Regim TVA la marja agențiilor de turism contribuțiile practice ale CJUE - MyActu de către
Regimul specific de TVA de pe marjă se aplică persoanelor impozabile care organizează excursii sau circuite turistice în nume propriu și care, pentru a furniza serviciile, utilizează persoane impozabile terțe. Ca atare, acest regim se aplică, prin urmare, numai pentru intermediarii opaci, cu excluderea intermediarilor transparenți. Mai mult, acest regim se referă doar la vânzările de servicii de călătorie care includ cel puțin transportul de călători și/sau cazare. Se aplică de drept atunci când o persoană impozabilă îndeplinește toate condițiile.
În două hotărâri, Curtea de Justiție a Uniunii Europene (CJUE) a furnizat clarificări importante referitoare la domeniul de aplicare al regimului TVA cu privire la marja agențiilor de turism. Curtea a oferit, de asemenea, o soluție practică cu privire la metoda de calcul a marjei.
Anne-Sophie de Béchade, avocat în echipa TVA și drepturi indirecte a KPMG Avocats, condusă de Arnaud Moraine, partener, subliniază sfera practică a acestor două decizii și interesul acestora pentru practicieni.
Anne-Sophie de Béchade
Avocat (KPMG Avocats)
Detalii privind domeniul de aplicare al regimului marjei de TVA
Un serviciu de cazare fără consultanță este supus TVA-ului în marjă
Conform doctrinei administrative, regimul de marjă se aplică vânzării unui pachet turistic atunci când acesta include cel puțin transportul și/sau cazarea (BOFiP-TVA-SECT-60-§ 50-12/09/2012). Această doctrină specifică faptul că regimul marjei se aplică chiar dacă operatorul vinde un singur serviciu de cazare sau transport, cu condiția ca clientului să i se ofere și informații sau sfaturi specifice pentru a-l îndruma în alegerea sa.
Jurisprudența recentă, atât comunitatea (CJUE 19 decembrie 2018, nr. C 552/17, Alpenchalets), cât și națională (CAA Versailles 22 ianuarie 2019, nr. 17VE01740) nu ia în considerare acest criteriu, considerând că singura furnizare de locuințe de către agenția de turism este suficientă pentru aplicarea regimului de marjă.
În opinia noastră, această jurisprudență poate fi transpusă în transportul de călători. Astfel, o agenție de turism care oferă clienților săi un transport hotelier sau de călători, fără consiliere sau asistență în alegere, ar trebui să introducă automat regimul TVA la margine.
Extinderea regimului de marjă care rezultă din aceste decizii de jurisprudență are consecințe nefavorabile prin interzicerea recuperării tuturor TVA-ului suportat pentru serviciile turistice. Într-adevăr, specificitatea regimului special pentru agențiile de turism constă în baza sa redusă de TVA. În schimbul acestei baze fiscale mai mici, regimul nu permite recuperarea TVA suportate de agențiile de turism pentru cheltuielile legate direct de călătorie. Acest TVA nu poate fi recuperat în cascadă de către clienții finali impozabili care cumpără aceste călătorii. Prin urmare, acesta constituie un cost direct pentru acesta din urmă. Numai TVA-ul pe marjă în sine, dacă apare în mod distinct pe factură, este recuperabil de către consumatorii care colectează.