Regimul de amânare a impozitelor, suspendat ... - Pradavocats
14 octombrie 2019 de către mine Daniele HUBLER, avocat, doctor în drept fiscal
Regimul de amânare a impozitelor pentru câștigurile de capital din schimbul de valori mobiliare prevăzut la articolul 150-0 B ter din CGI ar trebui modificat profund sau chiar eliminat în viitorul apropiat.
Amânarea impozitului diferă de amânare prin faptul că câștigul de capital este „înghețat” în momentul schimbului de valori mobiliare. Baza de impozitare s-a cristalizat astfel și apoi a fost impozitată în conformitate cu regimul de impozitare în vigoare (cota) la momentul încheierii amânării, la vânzarea valorilor mobiliare. Procedând astfel, dacă valorile mobiliare își pierd valoarea între momentul schimbului și momentul vânzării, această pierdere nu este compensată cu câștigul de capital stabilit în timpul schimbului. La fel, dacă regimul fiscal se modifică după data schimbului prin introducerea unei scutiri sau a unei indemnizații, câștigul de capital înghețat în timpul schimbului rămâne impozabil și nu beneficiază de noile prevederi mai favorabile.
O primă lovitură a fost dată acestui regim prin deciziile pronunțate de Curtea de Justiție a Uniunii Europene la 22 martie 2018 (cauzele Jacob și Lassus, CJUE 22-3-2018 af. 327/16 și 421/16). Curtea a fost invitată să se pronunțe cu privire la compatibilitatea cu dreptul comunitar a sistemului de amânare a impozitelor în ceea ce privește impozitarea câștigurilor de capital înregistrate în timpul unui schimb de valori mobiliare de către persoane care și-au transferat domiciliul fiscal în Franța. schimbul. Cu această ocazie, Curtea a decis că constatarea unui câștig de capital de schimb nu contravine principiului neutralității menționat la articolul 8 din directiva „fuziuni”, care prescrie pur și simplu că nu se plătește nici un impozit cu această ocazie. Pe de altă parte, Curtea consideră că această impozitare trebuie să ia în considerare orice pierdere de valoare care poate fi observată ulterior, astfel încât contribuabilul să fie impozitat pe câștigul său real, așa cum ar fi un rezident plasat în aceeași situație.
Prin urmare, Curtea a indicat deja în aceste decizii că principiul recunoașterii câștigului de capital nu este pus în discuție, cu condiția ca metodele practice de impozitare să permită respectarea neutralității fiscale a tranzacției de schimb interimare.
În deciziile pronunțate în cauzele AA și DN (CJUE 18-09-2019 af. 662/18 și 672/18), Curtea a fost invitată să se pronunțe asupra unor aspecte mai tehnice legate chiar de mecanica impozitării celor mai multe valori Reportat. Ce reduceri sunt aplicabile (cele prevăzute de texte la momentul schimbului sau cele aplicabile în momentul vânzării ulterioare a valorilor mobiliare), ce punct de plecare pentru calcularea duratei deținerii valorilor mobiliare (data schimbul sau achiziționarea valorilor mobiliare inițiale), care rată de impozitare trebuie aplicată (cea prevăzută de texte în timpul schimbului sau la vânzarea valorilor mobiliare) ?