Regimul mamă-fiică și dezmembrarea proprietății o combinație delicată - FAC-Associés
Regimul special pentru societățile-mamă și filialele, prevăzut la articolele 145 și 216 din CGI, permite societății-mamă să fie scutită de impozitul pe profit pe baza dividendelor primite de la filiala sa, cu excepția unei acțiuni de 5% comisioane și taxe.
Cerere:
O companie-mamă primește un dividend de 100 EUR de la filiala sa. Acesta va fi impozitat numai la IS pe baza a 5 EUR. Prin urmare, IS care va fi plătit va reprezenta doar 1,66% din dividend.
Acesta este un regim opțional (opțiune anuală) aplicabil exercițiilor financiare deschise de la 1 ianuarie 1993.
Multiplicarea implementării schemelor folosind o societate holding a lărgit interesul practic al acestui sistem.
Cel mai frecvent caz este următorul:
O societate holding se împrumută pentru a cumpăra valorile mobiliare ale unei companii țintă. Pentru a acoperi această datorie, va folosi dividendele aferente participațiilor deținute.
În multe scheme, holdingul deține titluri în deplină proprietate, dar și titluri în uzufruct sau în proprietate simplă.
Este aplicabil regimul preferențial pentru mamă-fiice atunci când titlurile deținute de mamă nu sunt în deplină proprietate?.
Două hotărâri recente ale Consiliului de Stat oferă un răspuns la această întrebare.
CE 20-2-2012 nr. 321224, nr. 321224, sec. 10 și 9, Sté Participasanh
CE 23 03 2012, nr. 335860, 3e ss, Sté Financière Aubert
Care sunt principalele condiții de aplicare a acestui regim ?
Regimul fiscal pentru societățile-mamă se aplică tuturor persoanelor juridice sau organizațiilor, indiferent de naționalitate, supuse automat sau opțional impozitului pe profit la cota standard pentru întreaga sau parțială activitate și indiferent de natura acesteia.
Forma juridică în care este încorporată filiala este irelevantă în ceea ce privește aplicarea regimului societății-mamă.
Titlurile de capital care reprezintă cel puțin 5% din capitalul societății emitente și care sunt păstrate pentru o perioadă minimă de doi ani sunt susceptibile de a beneficia de regimul societății-mamă.
Ce se întâmplă dacă valorile mobiliare sunt dezmembrate ?