REZIDENȚA FISCALĂ ÎN DREPTUL ENGLEZ O SCURTĂ DESCRIERE; Fontaneau
Articol publicat în revista „European Taxation and International Business Law” 1998/2
Françoise FONTANEAU-VANDOREN
Avocat la barourile din Paris și Bruxelles
Doctor în drept
Cele două criterii aplicate pentru impozitarea venitului sunt rezidența și sursa de venit. Regula este că prevederile privind impozitul pe venit se aplică veniturilor a căror sursă se află în Marea Britanie sau persoanelor care locuiesc acolo. În schimb, un nerezident este impozabil numai pe venitul său din Marea Britanie.
Problema sursei de venit nu va fi luată în considerare în acest articol. Pe de altă parte, problema rezidenței necesită o dezvoltare specială.
În legislația fiscală engleză, termenul de reședință nu este un termen tehnic corespunzător unui concept definit cu precizie. Trebuie făcută o distincție între reședința domiciliului, care este locul de reședință permanentă și reședința reședinței obișnuite. Cel mai adesea, reședința va coincide cu domiciliul, dar acest lucru nu este întotdeauna cazul.
Rezidența obișnuită, de exemplu, face posibilă supunerea persoanelor la impozitul din Marea Britanie care se mută pentru a-și schimba locul de reședință și sursa venitului în scopul evaziunii fiscale.
ELEMENTELE CARE DETERMINĂ REȘEDINȚA
Impozitul pe venit se datorează nu numai persoanelor fizice, ci și persoanelor juridice transparente.
Persoane fizice
Normele de definire a reședinței rezultă atât din drept, cât și din jurisprudență.
Principiul dat de lege
Se consideră că o persoană este rezidentă în Regatul Unit pentru toți anii fiscali în care a fost prezent în țară de 183 zile sau mai mult. Aceste zile de participare nu trebuie neapărat să fie consecutive. Ziua de sosire și ziua de plecare din Regatul Unit nu sunt luate în considerare în acest calcul.
Conform doctrinei privind venitul intern, reședința este definită după cum urmează:
„Se consideră că o persoană fizică are reședința în Regatul Unit în scopul impozitului pe venit, dacă aceasta rămâne în Regatul Unit pentru o perioadă sau perioade care totalizează șase luni în anul fiscal. De asemenea, poate fi considerată rezidentă în Marea Britanie (a) dacă rămâne în Marea Britanie cel puțin trei luni în medie în fiecare an sau (b) dacă are un loc de reședință în Marea Britanie atribuit utilizării sale și rămâne în Marea Britanie pentru orice perioadă din timpul anului fiscal. Anul fiscal se desfășoară în perioada 6 aprilie - 5 aprilie următoare ".
Aceasta înseamnă că legea consideră că o persoană prezentă în Regatul Unit, pentru o perioadă temporară și fără să fi intenționat să își stabilească reședința, este considerată rezidentă dacă și numai dacă a petrecut cel puțin șase luni. Marea Britanie în timpul anului fiscal. Dacă această condiție este îndeplinită, persoana fizică va fi considerată rezidentă, nu în singura perioadă în care a fost prezent fizic, ci pe parcursul întregului an fiscal (cu excepția cazurilor speciale prevăzute de lege).
Cu toate acestea, există un caz în care o persoană prezentă fizic în Regatul Unit pentru o perioadă de șase luni sau mai mult nu va fi considerată rezidentă: acesta este cazul în care această perioadă de șase luni sau mai mult se referă la doi ani de impozitare, din astfel de că perioada de prezență fizică nu depășește șase luni pentru fiecare an fiscal.
În schimb, jurisprudența britanică a decis că absența fizică a unei persoane din Regatul Unit, pe parcursul unui an fiscal, îl privește de statutul său de rezidență pentru anul fiscal respectiv. Dificultăți apar pentru cazurile care se încadrează între aceste două reguli, adică pentru persoanele prezente fizic în Regatul Unit pentru o perioadă mai mică de șase luni.
În astfel de circumstanțe, durata acestei perioade nu va mai fi un factor necesar și suficient, ci pur și simplu un element important în determinarea condamnării administrației.
Reguli care derogă de la principiu
În 1991, Inland Revenue a adăugat reguli derogatorii pentru tratamentul rezidenților din Marea Britanie:
1- Sunt prevăzute dispoziții derogatorii pentru persoanele care se stabilesc în Marea Britanie, să locuiască acolo permanent sau cel puțin trei ani sau să desfășoare o muncă salarizată timp de cel puțin doi ani.
Un regim derogatoriu este, de asemenea, prevăzut pentru cei care părăsesc Marea Britanie pentru a se stabili definitiv în străinătate.
Aceste persoane, deși beneficiază de statutul de rezident britanic pe tot parcursul anului fiscal de sosire sau plecare din țară, sunt supuse taxei aplicabile rezidenților numai pentru perioada de timp care corespunde prezenței lor reale și fizice.
Persoanele care părăsesc Marea Britanie pentru a deveni salariați în străinătate sunt supuse aceluiași regim de scutire în anumite condiții:
* munca se face numai și în principal (în cazul funcției duale) în străinătate,
* angajatul trebuie să rămână în afara Marii Britanii pentru a-și desfășura activitatea în străinătate cel puțin un an fiscal complet,
* în timp ce angajatul își exercită profesia în străinătate, el nu poate sta mai mult de 183 de zile în Marea Britanie pe an fiscal sau 91 de zile pe an în medie pe o perioadă de maximum patru ani.
2 - Calitatea de rezident al fiecărui soț într-un cuplu este evaluată separat. Cu toate acestea, dacă soțul îl urmărește pe angajatul care pleacă la muncă în străinătate, acesta va fi impozitat doar ca rezident al Regatului Unit pentru perioadele în care a locuit efectiv în Marea Britanie în cei doi ani.
Condiția pentru aplicarea acestui regim derogatoriu este ca soțul însoțitor să rămână în străinătate cel puțin un an fiscal complet și să nu călătorească în Marea Britanie mai mult de 183 de zile pe an.
3 - Această dispoziție se referă la scutirea câștigurilor de capital realizate de persoane fizice înainte de sosirea lor în Marea Britanie sau după plecarea acestora.
Rezidenții britanici care au părăsit țara au încetat să mai fie impozitați pe câștigurile de capital realizate din prima zi a plecării lor. Pe de altă parte, aceștia erau considerați ca nerezidenți sub „impozitul pe câștigurile de capital” din anul fiscal următor. Prin urmare, a existat o perioadă în care contribuabilul a scăpat de orice formă de impozitare a câștigurilor de capital.
De la modificarea planificată, persoanele care realizează câștiguri de capital în această perioadă intermediară sunt impozabile.
Parteneriate
Determinarea statutului de rezident sau de nerezident este mult mai simplă pentru parteneriate, deoarece regula este precis definită de lege.
Dacă afacerea este desfășurată de cel puțin doi parteneri în parteneriat, iar controlul și gestionarea acelei afaceri se află în afara Regatului Unit, afacerea este considerată a fi desfășurată de partenerii care locuiesc în afara Regatului Unit și parteneriatul în sine este considerat să fie rezident în afara Regatului Unit, chiar dacă o parte a membrilor săi locuiește în Regatul Unit și o parte a activității este desfășurată acolo (secțiunea 336 ICTA 1988).