RFPI - Câștiguri de capital imobiliar - Proprietate impozabilă
Toate clădirile, construite sau nu, constituie proprietate impozabilă. Nu se ia în considerare:
- originea dreptului de proprietate asupra proprietății vândute (achiziție cu titlu oneros sau gratuit);
- intenția speculativă sau non-speculativă a cedentului (cf. III § 20 și IV § 30 pentru profiturile de subdiviziune);
- cesiunea sau destinația proprietății (cf. V § 40 la 190 pentru bunuri alocate unei operațiuni);
- localizarea mărfurilor care pot fi situate în Franța sau în afara Franței, sub rezerva convențiilor internaționale.
Drepturile imobiliare constituie proprietate impozabilă în ceea ce privește drepturile referitoare la clădiri în sensul articolului 150 U din CGI: uzufruct, proprietate simplă, servituți, drept de înălțare, proprietate comună, închiriere emfiteutică etc.
Cu toate acestea, în conformitate cu prevederile articolului 13 din CGI 5, transferurile unui uzufruct temporar efectuate începând cu 14 noiembrie 2012, dacă este primul transfer pentru plata uzufructului în cauză, nu intră sub incidența regimul impozitului pe câștigurile de capital, dar din categoria veniturilor la care, în ziua transferului, profitul sau venitul obținut sau probabil obținut de proprietate sau dreptul la care se referă impozitul se referă la uzufruct temporar. Pentru mai multe detalii cu privire la metodele de impozitare a veniturilor rezultate din transferul unui uzufruct temporar, vă rugăm să consultați BOI-IR-BASE-10-10-30.
Atunci când sunt de natură ocazională, profiturile obținute din vânzarea unei clădiri pe care contribuabilul le-a construit sau le-a construit sau din drepturile aferente acesteia intră în regimul de impozitare personală prevăzut la articolul 150 U din CGI.
Când sunt obișnuite, profiturile obținute din vânzarea unei clădiri sau drepturile aferente acesteia sunt supuse impozitului pe venit în categoria profiturilor industriale și comerciale.
Regimul de impozitare a câștigurilor de capital personal se aplică câștigurilor de capital rezultate din vânzarea de terenuri împărțite în loturi destinate a fi construite atunci când dezvoltatorul nu a achiziționat terenul cu intenția de a-l revinde. După împărțirea în loturi (CGI, art. 150 U, Eu).
Pe de altă parte, dacă dezvoltatorul a achiziționat terenul în vederea revânzării acestuia după subdiviziune, profiturile corespunzătoare sunt impozitate ca profituri industriale și comerciale (CGI, art. 35, I-3 °).
Regimul de impozitare a câștigurilor de capital personal nu se aplică, în principiu, câștigurilor de capital realizate la vânzarea de clădiri, construite sau nu, ale drepturilor referitoare la aceste bunuri care figurează în activele unei activități industriale, meșteșugărești, comerciale, agricole sau angajate în exercitarea unei profesii necomerciale. Acestea se încadrează în regimul fiscal pentru câștigurile de capital profesionale.
50
Cu toate acestea, în ciuda naturii lor de profituri profesionale, câștigurile de capital realizate la vânzarea de spații rezidențiale mobilate supuse închirierii directe sau indirecte de către chiriași de chirie mobilate neprofesionale intră sub câștigurile de capital pentru persoane fizice (CGI, art. 151 septies, VII) . În plus, este prevăzută o scutire parțială a câștigurilor de capital realizate în timpul vânzării de terenuri sau clădiri înregistrate în activele unei ferme (CGI, an. III, art. 38 sexdecies GA).
A. Vânzarea clădirilor închiriate mobilate
Câștigurile de capital realizate de companiile profesionale de închiriere mobilate la vânzarea de spații închiriate mobilate sunt supuse regimului de câștiguri de capital profesional.
Companiile profesionale de închiriere mobilată sunt definite în BOI-BIC-CHAMP-40-10.
Câștigurile de capital realizate la vânzarea de spații rezidențiale mobilate sau destinate închirierii mobilate și supuse închirierii directe sau indirecte de către persoane care nu îndeplinesc condițiile pentru a fi calificați ca locatori profesioniști sunt supuse regulilor prevăzute la articolul 150 U din CGI în articolul 150 VH din CGI pentru câștigurile de capital private (CGI, art. 151 septies, VII). Prin urmare, acestea nu intră sub regimul câștigurilor de capital profesionale.
B. Transferul de terenuri agricole sau clădiri valorificate sau atribuite unei operațiuni agricole
1. Operatorii supuși unui regim fiscal real
Fermierii supuși unui regim de profit real (real normal sau simplificat) trebuie să introducă în bilanț toate clădirile, construite sau nu, pe care le dețin și pe care le folosesc pentru nevoile operațiunii. Prin urmare, acestea sunt în principiu supuse regimului de câștiguri de capital profesional.
Cu toate acestea, ca excepție de la această regulă, terenurile pot fi păstrate în anumite condiții în patrimoniul privat (CGI, an. III, art. 38 sexdecies D, I). În acest caz, câștigurile de capital realizate în timpul vânzării terenurilor păstrate în activele private ale operatorului intră sub regimul câștigurilor de capital ale persoanelor fizice, cu excepția plantațiilor și a îmbunătățirilor temporare ale terenurilor care trebuie să apară în .
RES nr. 2010/69 (FI) din 30 noiembrie 2010: Mdiferențele pentru determinarea câștigurilor de capital imobiliar pentru persoane fizice și câștigurilor de capital profesionale. Transferul terenurilor agricole păstrate în patrimoniul privat al operatorului. Distincția în actul de transfer al prețului de vânzare a terenului de cel al plantațiilor făcute pe aceste terenuri.
ÎNTREBARE: Atunci când aceeași faptă urmărește transferul de bunuri supuse unor regimuri fiscale diferite, declarația de câștig de capital (IMM nr. 2048) întocmită de notar în numele vânzătorului trebuie să menționeze separat prețul terenului și al plantațiilor ?