ȘTIRI FISCALE ASDREAL Reducerea impozitului pe vânzări de la 1
Dezvoltarea proiectului/industria construcțiilor: scăderea impozitului pe vânzări de la 1 iulie deschide noi perspective pentru facturarea serviciilor (parțiale) prin modificarea ratei de impozitare
Cota de impozitare standard anterioară de 19% se aplică tuturor vânzărilor efectuate până la 30 iunie 2020; Cota redusă de impozitare de 16% se aplică vânzărilor efectuate în perioada 1 iulie 2020 - 31 decembrie 2020. De la 1 ianuarie 2021, se va aplica din nou rata de impozitare anterioară de 19%.
În ultimul nostru articol al buletinului informativ, am prezentat cele mai importante aspecte fiscale din documentul cheie al Guvernului Federal privind redresarea economică. Un proiect de lege pentru punerea în aplicare a măsurilor de scutire de impozite pentru a face față crizei Corona a fost disponibil începând cu 12 iunie 2020 (a doua lege fiscală Corona).
Adoptarea proiectului de lege de către Bundestag este programată pentru 26 iunie 2020. Aproape în același timp, Ministerul Federal al Finanțelor a publicat proiectul unei scrisori de însoțire din partea Ministerului Federal al Finanțelor cu privire la tratamentul reducerii temporare a ratelor impozitului pe vânzări.
În acest context, prezentăm opțiunile de proiectare și obstacolele pentru industria construcțiilor, precum și pentru dezvoltatorii de proiecte în legătură cu rata redusă a impozitului pe vânzări.
Cine va beneficia de modificările ratei de impozitare?
Modificarea cotei de impozitare este întotdeauna neutră din punct de vedere economic dacă destinatarul serviciului (de construcție) are pe deplin dreptul la deducerea impozitului pe intrare. Acest lucru este de obicei întotdeauna cazul în care clădirea finalizată ulterior este închiriată cu TVA, de ex. o clădire de birouri. Pentru acest sector, dubla conversie a cotelor de impozitare de la 1 iulie 2020 și 1 ianuarie 2021 implică în special activități administrative pentru procesele interne.
Cu toate acestea, dacă serviciile (de construcție) sunt efectuate destinatarilor de servicii care nu sunt - pe deplin - îndreptățiți la deducerea impozitului pe intrare, un beneficiu economic poate fi obținut printr-un serviciu (parțial) în perioada cuprinsă între 01.07.2020 și 31.12.2020. Beneficiarii reducerii temporare a impozitului pe vânzări sunt, prin urmare, beneficiari de servicii care nu pot sau pot opta doar parțial pentru impozitul pe vânzări atunci când închiriază proprietatea ulterior, de ex. la închiriere
- din apartamente
- către bănci
- către companiile de asigurări
- către medici
- către autoritățile publice
- către organizații caritabile
- în școli și instituții de învățământ sau
- în sectorul asistenței medicale (spitale, îngrijiri și case de îngrijire medicală)
Cota de impozitare aplicabilă pentru impozitarea efectivă/țintă
În ceea ce privește rata de impozitare la care este supus un serviciu sau un serviciu parțial, nici momentul la care s-a primit plata, nici momentul la care a fost emisă factura nu este relevant. Este important doar când s-a efectuat serviciul (parțial). Acest lucru se aplică atât impozitării efective (determinarea vânzărilor în funcție de taxele primite), cât și impozitării țintă (determinării vânzărilor în funcție de taxele convenite).
În ceea ce privește impozitul pe vânzări, se consideră că o lucrare de construcție a fost efectuată de îndată ce clientul a primit puterea de a dispune de construcție. Acest lucru se face de obicei prin predarea și acceptarea lucrării finalizate. De exemplu, dacă o companie de construcții s-a angajat să ridice o clădire la cheie până la 30 iunie 2020, serviciul antreprenorului se consideră că a fost efectuat numai în momentul acceptării de către client. Dacă acest lucru se întâmplă numai în perioada cuprinsă între 1 iulie 2020 și 31 decembrie 2020, întreaga lucrare de construcție este supusă cotei de impozitare de 16%.
Cu toate acestea, dacă cumpărătorul se mută în proprietate în iunie, momentul acceptării va fi, în general, mutat în iunie 2020 printr-o acțiune concludentă. Cota de impozitare aplicabilă este astfel de 19%.
Tratamentul serviciilor parțiale
În ceea ce privește impozitul pe vânzări, serviciile parțiale legate de originea impozitului și problema ratei impozabile aplicabile pot juca un rol decisiv și, spre deosebire de plățile în avans, pot duce la crearea finală a impozitului pe vânzări. Performanțele parțiale sunt prezente dacă performanța datorată nu este considerată din punct de vedere economic ca un întreg, ci datorată și realizată în părți.
Dacă se efectuează o lucrare de construcție în perioada 2020 și 2021, adică Lucrările de construcție nu vor fi finalizate până în 2021, întreaga lucrare de construcție este supusă cotei de impozitare de 19%, care ar trebui să fie aplicabilă din nou de la 01.01.2021. Cu toate acestea, dacă lucrările de construcție sunt efectuate în mai multe servicii parțiale, servicii parțiale furnizate de la 1 iulie 2020 până la 31 decembrie 2020 - adică finalizat - pentru a aplica cota de impozitare de 16%.
Pentru destinatarii facturilor care nu au dreptul la deducerea impozitului pe intrare, reducerea impozitului pe vânzări poate avea un impact semnificativ asupra cuantumului cheltuielilor proiectului lor de construcție. În cazul unui proiect de construcții de ordinul mărimii a 10 milioane EUR și a unei taxe de vânzare corespunzătoare de 1,6 milioane EUR la o rată de impozitare de 16%, sarcina fiscală este deja redusă cu 300.000 EUR comparativ cu rata de impozitare inițială de 19%.
Recunoașterea realizărilor parțiale
Pentru ca serviciul parțial să fie recunoscut în scopuri de TVA, autoritățile fiscale consideră că trebuie îndeplinite următoarele patru cerințe:
- Divizibilitate economică - trebuie să fie un serviciu delimitat și sensibil din punct de vedere economic (livrarea de muncă sau serviciul de lucru)
- Acceptare separată - partea de service trebuie acceptată separat în cazul unei livrări de lucrări, sau finalizată sau terminată în cazul unei performanțe de lucru
- Acord separat - trebuie să fi fost de acord că vor fi plătite taxe parțiale corespunzătoare pentru serviciul parțial
- Facturare separată - taxa parțială trebuie facturată separat
De regulă, industria construcțiilor nu efectuează livrări de lucrări și servicii de muncă în servicii parțiale, ci ca servicii uniforme, chiar dacă plățile în avans și, în unele cazuri, plățile în avans sunt efectuate în mod regulat înainte de finalizarea serviciului.
Cu toate acestea, este posibil să conveniți servicii parțiale pentru anumite secțiuni de servicii dacă serviciul care urmează să fie furnizat este divizibil din punct de vedere economic. Clientul și contractantul trebuie să fie de acord că lucrările generale de construcție ar trebui să fie împărțite din punct de vedere economic, legal și efectiv în servicii parțiale. Simpla scindare contractuală nu este suficientă. De asemenea, trebuie urmat.
Nu este întotdeauna posibil să se determine în mod clar când o lucrare de construcție poate fi delimitată într-un mod sensibil din punct de vedere economic ca serviciu parțial. În practică, însă, au apărut câteva cazuri în care autoritățile fiscale au acceptat o divizibilitate rezonabilă a lucrărilor de construcții. O scrisoare BMF din 2009 cu privire la acest număr enumeră diferite întrebări individuale, inclusiv:
Dacă, de exemplu, un antreprenor se angajează să efectueze lucrările de zidărie și beton, precum și tencuirea interioară și exterioară a unei clădiri la prețuri unitare, acestea sunt servicii care se datorează și se execută în părți, dacă lucrările de zidărie și beton sunt acceptate și facturate separat. În cazul clădirilor noi, serviciile parțiale pot fi efectuate, în general, doar prin casă și bloc.
Administrația financiară nu permite o divizie etaj cu etaj cu construcții convenționale și construcții schelet. Nu există îngrijorări cu privire la împărțirea lucrărilor de tencuială externă, a lucrărilor de acoperiș, a lucrărilor de terasament sau a instalațiilor de gaze, apă, canalizare și electrice în servicii parțiale. Lucrările de geamuri și instalații sanitare pot fi de obicei împărțite bucată cu bucată, în funcție de tipul lucrării. Lucrările de vopsire și tapetare pot fi, de obicei, împărțite numai în funcție de apartamente, deoarece autoritățile fiscale nu acceptă diviziune cameră cu cameră.
Cu toate acestea, livrarea materialului și așezarea unui parchet nu sunt divizibile. Cu toate acestea, autoritățile fiscale nu au nicio îngrijorare cu privire la împărțirea lucrărilor de pardoseală pe apartament sau etaj.
În construcția de drumuri, secțiunile de construcție a drumurilor finalizate reprezintă în mod regulat servicii parțiale. În cazul construcțiilor noi sau al reparațiilor de drumuri, acceptarea unui contor funcțional după finalizare nu este acceptată ca serviciu parțial.
Exemplele de mai sus reflectă doar o defalcare aproximativă a momentului în care un serviciu trebuie considerat divizibil în sensul gestionării financiare. O definiție precisă a măsurii în care serviciile parțiale pot fi convenite pentru lucrări de construcție poate fi determinată numai de la caz la caz.
În opinia autorităților fiscale, acceptarea serviciilor parțiale convenite contractual este o cerință obligatorie pentru efectul lor fiscal, adică acceptarea trebuie, dacă a fost convenită în scris, să se efectueze și separat în scris.
În plus, trebuie să se asigure că consecințele juridice ale acceptării apar efectiv, întrucât acceptarea unui serviciu parțial efectuat numai din motive fiscale nu este recunoscută de autoritățile fiscale ca un serviciu parțial în sensul TVA. Ar fi în detrimentul recunoașterii serviciului parțial dacă consecințele dreptului civil ale acceptării, precum inversarea sarcinii probei pentru cererile pentru defecte sau transferul riscului de pierdere a serviciului parțial, nu apar sau sunt excluse între părți. Simpla amânare a începutului perioadei de garanție - de exemplu până la ultima acceptare parțială - nu împiedică acceptarea efectivă a serviciilor parțiale.
În cazul contractelor cu preț unitar, contractele de construcție sau de muncă conțin o listă de servicii care prezintă cantități, prețuri și o descriere a serviciilor. Serviciile parțiale pot fi acceptate numai dacă specificația serviciilor conține articolele individuale descrise cu titlu de exemplu cu o taxă separată.
Dacă nu este inclusă nicio specificație a serviciilor, contractul de muncă în sine trebuie să arate că a fost convenită o taxă separată pentru părți din serviciul general. Partea de service convenită separat este apoi decontată cu o factură parțială finală (finală). Atunci când conveniți o rată forfetară pentru întreaga structură fără a prezenta taxe parțiale, serviciile parțiale sunt excluse în mod regulat. În acest context, ar fi, de asemenea, dăunător dacă serviciile parțiale ar fi de fapt parțial acceptate fără ca acordul de bază să fie modificat în consecință.
Este recomandabil să aveți la dispoziție următoarele documente în cazul unei revizuiri de către autoritățile fiscale:
- Contract de muncă,
- Specificații,
- Fișier de construcție,
- Alunecările salariale orare ale angajaților și
- Proces-verbal al întâlnirilor dintre client și contractant.
Gestionarea plăților în avans și a avansurilor
Impozitul pe vânzări și cota de impozitare asociată în caz de plată în avans sau avans (avans), adică atunci când plata este primită înainte de efectuarea serviciului (parțial), apare la momentul în care a fost primită plata. Dacă plățile în avans și avansurile sunt primite înainte de 1 iulie 2020 și după 31 ianuarie 2020, cota de impozitare aplicabilă este de 19%. Pot apărea și următoarele cazuri:
Pentru avansurile care au fost efectuate înainte de 1 iulie 2020 și care se referă la servicii (parțiale) furnizate după 30 iunie 2020 și până la 31 decembrie 2020, există opțiunea de a primi o diferență a ratei de impozitare de 3% înapoi. De regulă, acest lucru se face prin creditarea taxei de vânzare în factura (finală) pentru serviciul (parțial).
Dacă serviciile (parțiale) sunt furnizate după 31 decembrie 2020 și plățile în avans se efectuează în perioada cuprinsă între 1 iulie. și 31.12.2020, 3% trebuie adăugate la factura (finală) în consecință.
Cota de impozitare aplicabilă nu depinde de avansuri sau plăți în avans și nu poate fi influențată de acestea. Singurul factor decisiv este atunci când a fost efectuat un serviciu. Prin urmare, o avans nu garantează rata redusă de impozitare de 16%.
Acord formal de clauză de 19%
Impozitul pe vânzări se stabilește pe baza prețului de achiziție convenit sau a salariilor ca bază de evaluare. Dacă părțile au convenit asupra unui preț brut, acest lucru poate duce la avantaje sau dezavantaje pentru partea care datorează impozitul pe vânzări în cazul modificărilor pe termen scurt ale ratelor de impozitare.
În cazul în care părțile la un contract de muncă pentru construcția unei clădiri sunt de acord, de exemplu, cu un preț brut de achiziție/salariu brut de 11,6 milioane EUR, în ipoteza că se aplică rata de impozitare de 16% și clădirea nu este acceptată decât după 31 decembrie 2020, suma este Taxa de vânzare 19%.
Drept urmare, se datorează impozitul pe vânzări de 19%, care trebuie dedus din suma de 11,6 milioane EUR. Drept urmare, în loc de un preț net de achiziție de 10 milioane EUR, vânzătorul primește doar 9,74 milioane EUR în acest caz.
În cazul în care părțile nu au ajuns la un acord cu privire la faptul dacă prețul de cumpărare trebuie înțeles ca incluzând sau excluzând impozitul pe vânzări, prețul convenit este considerat prețul brut. Deoarece acest lucru se aplică și în principiu între antreprenorii care au dreptul la deducerea impozitului pe intrări, acest punct important din contractul de vânzare sau contractul de muncă și servicii nu ar trebui să rămână în niciun caz nereglementat, mai ales dacă prețul convenit este un preț net de achiziție.
În cazul unui preț net, taxa de vânzare se adaugă la prețul convenit, astfel încât să fie plătit în plus față de preț/salarii. Acest lucru joacă un rol decisiv în conformitate cu legislația civilă, întrucât numai cu un acord de preț net, valoarea impozitului pe vânzări devine o creanță contractuală separată și, astfel, o parte executorie independentă a creanței și pe această bază poate fi solicitată orice plată suplimentară sau rambursare datorată unei modificări a cotei de impozitare. Dacă rata de impozitare aplicabilă nu poate fi atribuită în mod clar la încheierea contractului, ar trebui evitată cu orice preț includerea unei sume fixe de impozit pe vânzări în contract. Este suficientă o trimitere la „impozitul legal pe vânzări datorat”.
Dacă în contractul de vânzare sau în contractul de muncă și servicii a fost stipulat un preț net, care arată un impozit pe vânzări de „19%” (în loc de „TVA legală” sau „16%”), această sumă în exces va fi de asemenea taxată la fisc - cu condiția ca contractul să fie deja o factură datorat. Cu un preț net de 10 milioane EUR, această valoare suplimentară a impozitului este de 300.000 EUR. Este posibilă o corecție ulterioară. Chiar și cumpărătorii sau clienții care sunt pe deplin îndreptățiți la deducerea impozitului pe intrare au un dezavantaj în cazul unei declarații fiscale incorecte, deoarece aceștia au dreptul doar la deducerea impozitului pe intrare în suma legal admisă.
Cererile de drept civil din contracte cu clauză de 19%
Dacă într-un contract a fost stabilită o rată de impozitare de 19%, deși cota de impozitare aplicabilă este de numai 16%, se pune întrebarea dacă suma datorată prea mare este de fapt datorată. Conform jurisprudenței celei mai înalte instanțe, debitorul taxei are dreptul la o taxă de vânzare incorectă prea mare la § 812 împreună cu §§ 157, 133 Reclamație bazată pe BGB la rambursarea „impozitului pe vânzări” calculat fără temei legal în preț. Prin urmare, dacă acesta a plătit deja prețul emitentului facturii, diferența de rată a impozitului va fi rambursată de acesta din urmă.
Indiferent dacă vă aflați în prezent în negocieri contractuale sau în faza de îndeplinire a unui proiect mai mare de construcție sau dezvoltare, vă recomandăm să verificați dacă modificarea temporară a ratei de impozitare poate fi avantajoasă pentru dvs. sau, în caz negativ, aduce dezavantaje.
Natura pe termen scurt și limitele de timp ale măsurilor fac utile sfaturile cuprinzătoare și în timp util.