Titlul 1 Împărțirea veniturilor excepționale și sistemul coeficientului
profituri eligibile a impozitului pe venit în categoria profitului agricol sunt cele efectuate de operatori individuali sau de membri ai unor companii sau grupuri nu se supune ' Impozitul pe profit (cf. pentru includerea impozitului pe venit, a se vedea L ivre IR nr. 51 și următoarele) .
Atunci când operatorul este o companie supusă impozitului pe profit, profiturile operațiunii agricole sunt supuse impozitului pe profit. Sunt supuse impozitului pe profit, societăților agricole cu interes colectiv (Sica, cf. Book ESTE, nr. 3702), companii mixte de interes agricol (SMIA), sindicate agricole și cooperative agricole.
Având în vedere neregularitatea veniturilor agricole, fermierii pot beneficia, în anumite condiții, de aranjamente speciale pentru impozitarea profiturilor excepționale pe care ar putea să le realizeze într-un an dat.
Pentru a împiedica natura progresivă a impozitului să conducă la impozitarea excesivă a veniturilor excepționale sau neregulate, se aplică două măsuri specifice agricole.
Mai multe prevederi permit atenuarea progresivității impozitului și îmbunătățirea condițiilor de impozitare a veniturilor excepționale realizate de fermieri. Mecanismele de plafonare a veniturilor excepționale sunt prezentate mai jos.
În schimb, deficite din ferme răspunzător a impozitului pe venit în categoria profiturilor agricole nu poate s ' impozit pe veniturile totale a unui contribuabil când totalul din celelalte venituri nete ale sale depășește o anumită sumă revizuită în fiecare an. În această ipoteză, aceste deficite nu pot fi atribuite venitului global poate fi dedus doar profiturile agricole din următorii șase ani, indiferent de evoluția ulterioară a venitului net al contribuabilului (pentru alocarea deficitelor agricole la venitul global al contribuabilului, a se vedea Cartea IR nr. 57).
Titlul 1: Distribuirea veniturilor excepționale și sistemul coeficientului
Venituri excepționale a unui fermier supus unui regim fiscal real poate, opțional, să fie atașat, în fracții egale, rezultatele exercițiului financiar al realizării sale și ale celor șase ani următori (măsură de răspândire).
Prevederile articolului 163-0 A din CGI sunt aplicabile pentru fiecare dintre aceste exerciții, indiferent de cantitatea fracției menționate mai sus (măsură de netezire).
Capitolul 1: Persoanele în cauză
Măsura de răspândire și netezire se aplică fermierilor impozitați în conformitate cu un regim de profit real (normal sau simplificat) de drept sau opțional din primul an fiscal conform regimului fiscal real. Această condiție este evaluată pentru exercitarea realizării venitului excepțional. În consecință, dispozitivul este aplicabil începând cu primul an fiscal sub un regim real.
Aceasta privește fermierii individuali și asociații de companii sau grupuri agricole supuse impozitului pe venit în cadrul unui regim fiscal real. Trebuie să fi împlinit cel puțin patru ani.
Cu excepția cazului de sacrificare a efectivelor din motive de sănătate, operatorul care dorește să se folosească de măsura de răspândire și netezire a veniturilor excepționale definite în funcție de o fracțiune din profit trebuie să fi închis cel puțin patru ani.
Capitolul 2: Definiția veniturilor excepționale
Venitul excepțional care dă dreptul la sistemul de răspândire și netezire include dintre ei componente.
A. Fracțiunea de profit care depășește 25.000 EUR sau media rezultatelor din cei trei ani anteriori
Aceste prevederi se aplică atunci când condițiile de funcționare din anul realizării profitului sunt comparabile cu cele din cei trei ani anteriori (care presupune că operatorul a închis cel puțin patru ani) și că operatorul efectuează un profit mai mare de 25.000 EUR și depășind de o dată și jumătate media rezultatelor din cei trei ani anteriori (condiții în valoare absolută și în valoare relativă care trebuie îndeplinite simultan).
I. Condiție legată de natura veniturilor excepționale
Articolul 75-0 A din CGI este rezervat veniturilor normale "curente", curente sau viitoare, provenite din fermă și susceptibile de a fi primite anual.
Prin urmare, caracterul excepțional al venitului provine din neregularitatea sa de la un an la altul. Această neregulă poate rezulta fie dintr-o recoltă excepțională, fie dintr-o comercializare deosebit de avantajoasă, fie din orice alt eveniment de origine climatică sau nu, independent de o acțiune a operatorului.
II. Condiții d'operațiuni comparabile
Aplicarea dispozitivului dual de răspândire și netezire este justificată dacă realizarea unor profituri semnificative rezultă numai din neregularitatea inerentă a veniturilor agricole. Operatorii care își modifică sau și-au modificat condițiile de funcționare în timpul realizării profitului excepțional sau în cei trei ani precedenți nu pot beneficia, în principiu, de sistemul de împrăștiere și netezire.
III. Condiția de durată d'exercițiu'activitate agricolă
Întrucât caracterul excepțional al profitului pentru un exercițiu financiar este evaluat în raport cu venitul mediu pentru cele trei exerciții financiare anterioare, noii operatori pot beneficia de sistemul dual din al patrulea an fiscal d ' activitate.
Exemplu: Crearea activității la 1 iunie N. Sfârșitul primului exercițiu financiar la 31 decembrie N. Exercițiile financiare următoare sunt aliniate cu anul calendaristic. Operatorul a optat pentru regimul fiscal simplificat de la începutul activității sale. Atunci când venitul excepțional este definit în funcție de profit, sistemul dual se aplică pentru prima dată veniturilor excepționale realizate în cursul anului N + 3. Dacă acest operator nu și-ar fi închis exercițiul financiar până la 31 decembrie, ar fi fost obligat să prezinte o declarație provizorie. Această declarație provizorie, deoarece dă naștere impozitării finale, poate fi considerată un exercițiu de aplicare a acestor dispoziții.