TVA - Câmpul d; cerere și teritorialitate - Tranzacții impozabile datorită naturii lor -
Pentru a exista o piață reală a modei, trebuie îndeplinite patru condiții:
A. Proprietatea asupra bunurilor
Producătorul nu trebuie să devină proprietarul bunurilor aduse de client (clientul său).
B. Materii prime
Nu este necesar ca toate materiile prime utilizate să fie furnizate de către director; producătorul poate furniza o anumită cantitate de material suplimentar. În practică, se acceptă faptul că există un „contract” ori de câte ori valoarea materialelor furnizate de client, crescută cu costurile contractului, depășește valoarea produselor furnizate de producător. Atunci când această condiție nu este îndeplinită, operațiunea este analizată ca un contract de furnizare.
Distincția dintre operațiunea de prelucrare și piața de aprovizionare este foarte importantă, deoarece datoria TVA nu depinde în același timp dacă este vorba despre o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.
Morarul care nu se limitează la returnarea făinii din boabele furnizate de aceștia către clienții săi de brutar, ci le dă înapoi, în schimbul acestor boabe, făina luată din stocul său (CE, hotărârea din 4 martie 1935, T);
Ar trebui să fie privit ca vânzător și nu ca producător, contribuabilul care, făcând cutii metalice cu fiare de călcat pe care le cumpără fără comandă prealabilă și de care devine proprietar, vinde cutiile menționate la un preț fix, fără nicio discriminare între valoarea fierul folosit și prețul așa. Din care rezultă că, din motive întemeiate, acest contribuabil este impus cu impozitul pe cifra de afaceri în funcție de prețul cutiei finite și nu conform unui pretins pret de tăiere (CE, hotărârea din 10 iulie 1939, societatea Trellu, Lijour și Derrien).
C. Restituire identică
Materialele aduse de client trebuie returnate identic sau, în anumite condiții, la echivalent.
Existența unei operațiuni de fabricație presupune că producătorul returnează identic clientului, după implementarea acestuia, materialele pe care acesta din urmă i le-a adus.
Această condiție de restituire identică necesită ca materiile prime furnizate de client să rămână individualizate la producător pe toată durata operațiunii.
Cu toate acestea, respectarea acestei condiții poate duce la dificultăți în anumite situații.
În consecință, se acceptă, pentru tranzacțiile efectuate între persoane impozabile, să nu necesite condiția de returnare identică dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
- materiile prime utilizate sunt furnizate de contractori înainte de modelare;
- cantitățile de produse livrate de contractant contractanților corespund cât mai exact cu cantitățile utilizate de contractant;
- producătorul își păstrează conturile de stocuri la dispoziția serviciului fiscal.
Cu toate acestea, dacă una sau mai multe dintre condițiile stabilite mai sus, fixate pentru a defini operațiunea într-un astfel de mod sau pentru a permite o restituire la echivalent, nu sunt îndeplinite, contractantul lucrării trebuie considerat ca realizând o vânzare a unui produs de fabricarea sa, furnizarea materialelor care urmează a fi modelate fiind considerată, de asemenea, ca o vânzare.
Cu toate acestea, s-a acceptat că regimul de lucru personalizat se aplică, în anumite condiții, fondatorilor de metale prețioase, deși aceștia nu efectuează întotdeauna lucrări identice (BOI-TVA-SECT-30 -20 la III-B-2 § 100 la 150).
Pe de altă parte, bijutierii meșteșugari care lucrează în numele persoanelor fizice nu pot beneficia de extinderea acestui regim derogatoriu (RM Bergelin, nr. 46701, JO AN din 4 iunie 1984, p. 2590).
Mai mult, contribuabilii pot fi tentați să califice vânzarea produsului ca un transfer de materie primă însoțit de prelucrare. O jurisprudență constantă recunoaște dreptul administrației de a considera tranzacția în ansamblu, în afară de condițiile legale adoptate de contribuabili pentru încheierea contractelor lor.
Astfel, operatorul de carieră care livrează de fapt pietre tăiate clienților săi nu este justificat să susțină că operațiunile sale constau în vânzarea de pietre brute urmate de modelare în numele clienților. Tranzacțiile de acest fel trebuie considerate în ansamblu ca constituind doar vânzări de pietre tăiate produse prin exploatare și, prin urmare, sunt supuse impozitului pe producție la rata normală a prețului lor total (CE, hotărârea din 16 mai 1949, n ° 88227, compania Carrières Ouachée și Corpechot).