TVA pentru activități medicale - un risc fiscal costisitor pentru medici
De Me Sassi, avocat fiscal la Paris 17 (www.sassi-avocats.com)
Multă vreme, medicii nu au fost preocupați de TVA, deoarece o mare parte a activității lor a fost scutită de TVA.
Începând cu 2013, domeniul de aplicare al TVA la activitățile medicale a fost lărgit considerabil fără ca mulți medici să ia în considerare modificările nefavorabile ale medicilor făcute de jurisprudență.
Acesta este motivul pentru care mulți medici se află acum gestionând consecințele unui audit fiscal, în special asupra TVA-ului colectat rezultat din activitatea lor.
Care este domeniul de aplicare al TVA pentru actele de medicină și chirurgie cosmetică
În ceea ce privește principiile, există un regim special de TVA în domeniul medical menit să scutească serviciile furnizate de medici în contextul activității lor profesionale.
Acest regim rezultă dintr-o directivă comunitară și mai ales din articolul 132-1-c din Directiva 2006/112/CE din 28 noiembrie 2006 în temeiul căreia următoarele sunt scutite de TVA:
„Servicii de îngrijire personală furnizate în exercitarea profesiilor medicale și paramedicale, astfel cum sunt definite de statul membru în cauză”.
Această dispoziție a directivei comunitare a fost transpusă la 1 ° din 4 din articolul 261 din CGI conform căreia îngrijirea acordată oamenilor, în special de către membrii profesiilor medicale și paramedicale reglementate, este scutită de TVA.
Articolul 261 din Codul fiscal general prevede următoarele:
„Sunt scutiți de taxa pe valoarea adăugată:
4. (profesii liberale și diverse activități):
1 ° Îngrijirea acordată persoanelor de către membrii profesiilor medicale și paramedicale reglementate, de către practicienii autorizați să utilizeze în mod legal titlul de osteopat sau chiropractician și de către psihologi, psihanaliști și psihoterapeuți care dețin una dintre diplomele necesare, data eliberării acesteia, la să fie recrutat ca psiholog în serviciul public al spitalului, precum și în activitatea de analiză a biologiei medicale și furnizarea de proteze dentare de către dentiști și protezieri;
Astfel, din termenii 1 ° din 4 din articolul 261 din Codul fiscal general (CGI) reiese că serviciile de îngrijire personală, adică toate serviciile care contribuie la stabilirea diagnosticelor medicale sau a tratamentului bolilor umane, sunt scutite de la TVA.
Cu toate acestea, sunt necesare două condiții pentru aplicarea sistemului de scutire de TVA, și anume:
- O condiție legată de calificarea practicantului
- O condiție legată de natura serviciilor furnizate
Cu privire la calificarea referitoare la calificarea practicantului
În ceea ce privește condiția referitoare la calificarea practicantului, dispozițiile legale specifică faptul că numai membrii profesiilor medicale și paramedicale reglementate de o dispoziție legislativă sau de un text adoptat în aplicarea unei astfel de dispoziții sunt susceptibile de a intra în domeniul de aplicare al această scutire.
Acestea sunt în esență profesiile menționate în partea a IV-a din Codul de sănătate publică (CSP), dar și profesiile care, deși nu sunt acoperite de aceste dispoziții, oferă servicii recunoscute ca fiind de calitate identică, care trebuie ca atare, să beneficieze și de scutire.
Cu privire la calificarea referitoare la natura îngrijirii
În ceea ce privește condiția legată de natura îngrijirii, Curtea de Justiție a Comunităților Europene (CJCE), în hotărârile din 20 noiembrie 2003, (CJCE, 20 noiembrie 2003, af. C-307/01 Peter d'Ambrumenil și CJCE, 20 noiembrie 2003, C-212/01 Margarete Unterpertinger) a clarificat ce trebuia înțeles prin calificarea referitoare la natura îngrijirii cu privire la articolul 132-1-c din Directiva 2006/112/CE din 28 noiembrie 2006.
Astfel, și potrivit Curții de Justiție a Comunităților Europene:
„Doar serviciile cu scop terapeutic, înțelese ca cele efectuate cu scopul de a preveni, diagnostica, trata și, pe cât posibil, vindeca boli sau anomalii de sănătate sunt susceptibile de a beneficia de scutirea de TVA”.
Conceptul de servicii de îngrijire personală acoperă astfel serviciile care vizează diagnosticarea, tratarea și, pe cât posibil, vindecarea bolilor sau a anomaliilor de sănătate (CJUE 10 iunie 2010, nr. 86/09), cu condiția ca utilizarea terapeutică ulterioară a anumitor operațiuni efectuate în amonte nu este pur contingent sau incert.
Prin urmare, Curtea de Justiție a Uniunii Europene consideră că operațiile de chirurgie cosmetică și tratamentele estetice se încadrează în conceptul de îngrijire medicală și îngrijire personală în sensul reglementărilor comunitare atunci când aceste servicii sunt destinate diagnosticării, tratamentului sau vindecării bolilor sau anomaliilor de sănătate sau pentru a proteja, menține sau restabili sănătatea persoanelor.