UFS RV1971-W12 Lexis 360
Dietele unui șofer de camion pentru o zi de călătorie
Textul deciziei
Senatul Independent al Finanțelor a decis recursul BW., AdresseBw., Împotriva deciziei biroului fiscal Waldviertel privind impozitul pe venit (evaluarea angajaților) 2010:
Recursul este respins ca nefondat.
Decizia atacată rămâne neschimbată.
Solicitantul (Bw.) Câștigă venituri din munca independentă ca șofer de camion. La 1 august 2011, administrația a depus declarația pentru anul calendaristic 2010 pe cale electronică. Primul aviz a fost emis de către fisc la 22 noiembrie 2011. În contestația depusă electronic la 16 decembrie 2011 împotriva evaluării impozitului pe 2010, numitul a solicitat pentru prima dată regimuri zilnice de 3.000,00 EUR în legătură cu munca sa. Anexată la recurs era o listă a călătoriilor.
În cursul procesării contestației, documentele depuse au fost verificate de către fisc și dietele solicitate nu au fost recunoscute. În decizia de apel preliminar din 2 februarie 2012, acest lucru a fost justificat după cum urmează:
(...) „Un alt obiectiv al activității trebuie presupus dacă performanța serviciului se extinde continuu sau se repetă într-o altă locație pe o perioadă mai lungă de timp. Accentul activității nu poate fi doar o singură locație (municipalitate politică), ci și o zonă de aplicație care cuprinde mai multe locații. Persoane cei care călătoresc în mod regulat într-o zonă stabilesc un focus de activitate în această zonă de activitate (zona țintă). Conform dosarelor, contribuabilul conduce în mod repetat către aceleași destinații (clienții angajatorului). Opțiunile de catering, cum ar fi în imediata vecinătate a unui loc de muncă sau în timpul lucrărilor în desfășurare într-o zonă de activitate. Prin urmare, cheltuielile suplimentare cu masa nu sunt deductibile pentru aceste călătorii. "
Împotriva acestei decizii, Bw. Electronic, într-o scrisoare din data de 2 martie 2012, a contestat din nou, cu cererea aparentă de acordare a dietelor.
La 30 mai 2012, biroul fiscal a trimis o cerere suplimentară către Bw., În care Bw. A fost solicitat să dezvăluie numele și adresa exactă a tuturor destinațiilor de călătorie vizitate în zilele individuale cu privire la cheltuielile de călătorie solicitate pentru anul calendaristic 2010 și în scopul verificării Trimiteți copii ale comenzilor de livrare ale angajatorului său.
La 3 iulie 2012, biroul fiscal a primit un fax de 14 pagini (lista călătoriilor) ca răspuns la această solicitare suplimentară.
Fiscul a evaluat scrisoarea din 2 martie 2012 ca cerere de referință și a depus contestația la Senatul Independent al Finanțelor pentru decizie la 16 iulie 2012.
În cursul procesării contestației, înregistrările prezentate de Bw. (Fax de 14 pagini) au fost evaluate. S-a constatat că cele 153 de călătorii efectuate de instalație, conform evidențelor depuse la 3 iulie 2012, erau excursii de o zi cu durata cuprinsă între 5 și 15 ore.
(...) Apelul a fost examinat:
Se contestă dacă dietele zilnice solicitate de Bw. Pentru excursiile de o zi trebuie luate în considerare în scopuri fiscale în conformitate cu secțiunea 16 (1) nr.
(...) Baza legală pentru cheltuielile de călătorie și mese suplimentare
Conform secțiunii 16 (1) nr. 9 EStG 1988, cheltuielile legate de venituri includ și cheltuieli suplimentare pentru contribuabil pentru mese și cazare în cazul călătoriilor exclusiv legate de afaceri. Aceste cheltuieli vor fi recunoscute ca cheltuieli legate de venituri fără dovada cuantumului acestora, cu condiția să nu depășească sumele rezultate din articolul 26 nr. 4 EStG 1988. Nu trebuie luate în considerare cheltuielile mai mari pentru mese.
În schimb, secțiunea 20 (1) din Legea impozitului pe venit din 1988 prevede că sumele, cheltuielile și cheltuielile suportate pentru gospodăria contribuabilului și pentru întreținerea membrilor familiei sale, chiar dacă acestea implică poziția economică sau socială a contribuabilului și sunt făcute pentru a promova ocupația sau activitatea contribuabilului, din care venitul individual nu poate fi dedus.
Condiția preliminară pentru posibilitatea luării în considerare a cheltuielilor de afaceri legate de mese în contextul călătoriilor legate de muncă este aceea că, pe de o parte, o călătorie (eveniment de călătorie) și, pe de altă parte, o cheltuială suplimentară presupusă de masă (cheltuială suplimentară) în comparație cu alte cheltuieli suportate la locul de ședere respectiv și în conformitate cu articolul 20 EStG există cheltuieli normale nedeductibile cu masa.
Cheltuielile de întreținere pe care un contribuabil le suportă în mod regulat deoarece este obligat să ia parte din mesele sale în afara casei din motive profesionale este, în principiu, o cheltuială nedeductibilă în sensul secțiunii 20 EStG 1988.
Cu toate acestea, dacă există o călătorie în sensul secțiunii 16 (1) nr. 9 EStG 1988, cheltuielile suplimentare cu masa trebuie luate în considerare ca cheltuieli legate de venituri sub formă de diete zilnice forfetare. Prin urmare, trebuie făcută o distincție între cheltuielile de subzistență suplimentare deductibile și cheltuielile de subzistență (normale) nedeductibile pentru viața privată.
Curtea administrativă a emis deja o poziție cu privire la această problemă de mai multe ori.
În decizia din 28 ianuarie 1997, 95/14/0156, VwGH afirmă că o activitate profesională care este desfășurată într-un nou loc de activitate nu duce la nicio cheltuială suplimentară de masă care să fie luată în considerare în scopuri fiscale dacă persoana angajată este activă doar în cursul zilei Locul de activitate.
Prin decizia 95/14/0013 din 30 octombrie 2001, Curtea Administrativă a urmat această jurisprudență pentru călătoriile de o zi ale unui angajat în scopuri de instruire: „Un contribuabil nu are dreptul la cheltuieli suplimentare cu masa dacă rămâne doar într-un nou loc de muncă în timpul zilei. Orice cheltuieli suplimentare legate de masă rezultate din ignorarea inițială a gastronomiei locale pot, în astfel de cazuri, prin stocarea în timp corespunzătoare a meselor sau luarea de alimente. Doar dacă este necesară o noapte, sunt luate în considerare cheltuielile suplimentare cu masa pentru prima perioadă de aproximativ o săptămână. "
De asemenea, în cunoștințele 2000/15/0151 din 7 octombrie 2003, în legătură cu activitatea de călătorie de o zi a unui agent de asigurări, se subliniază în mod expres interpretarea juridică a cunoștințelor de mai sus.
Aceste constatări exprimă faptul că cheltuielile obișnuite cu masa pe parcursul unei zile lucrătoare sunt depășite de o călătorie numai dacă durează suficient pentru ca contribuabilul să ia micul dejun și cina în afara casei sale.
Această opinie juridică a Curții administrative a fost adoptată și de Senatul independent al finanțelor în mai multe decizii (inclusiv UFS 19.3.2004, RV/4358-W/02; UFS 17.6.2004, RV/0225-I/03; UFS 23.10.2006 RV/0767-L/05; UFS 19 februarie 2007, RV/1076-L/06; UFS 15 iulie 2008, RV/0306-I/05; UFS 23 septembrie 2011, RV/0928-L/11) conectat.
În timp ce instanța administrativă superioară, în jurisprudența sa anterioară, a evaluat indirect cheltuielile suplimentare și s-a integrat în evenimentul de călătorie examinând un accent suplimentar al activității, jurisprudența privind călătoriile de o zi face fie acum o examinare faptică separată, fie a extins evenimentul de călătorie pentru a include înnoptările. Pentru a lua în considerare dietele de călătorie ca cheltuieli de afaceri sau cheltuieli de afaceri, trebuie cheltuită și cheltuielile suplimentare. Procedând astfel, Curtea Administrativă, îndepărtându-se de viziunea legală a hotărârii din 27 iunie 1989, 88/14/0197, ajunge la opinia că nu fiecare călătorie duce la costuri semnificativ mai mari decât costurile obișnuite ale meselor, ci mai degrabă în cazul anumitor tipuri de călătorii. De obicei, nu există deloc cheltuieli suplimentare cu masa.
Opinia legală conform căreia călătoriile de o zi nu au ca rezultat cheltuieli suplimentare cu masa, conduce la o diferențiere adecvată în interesul tratamentului egal al contribuabililor în ceea ce privește costurile mesei. Această interpretare juridică ia în considerare și schimbările din viața profesională și comportamentul consumatorului care au avut loc de-a lungul anilor, precum și opțiunile de catering modificate și ofertele de piață.
Motivele nerecunoașterii diurnelor/dietelor pentru excursiile de o zi sau de o zi sunt rezumate după cum urmează:
Această viziune este justificată în practica decizională a UFS prin următoarele considerații:
Cheltuieli mai mari de existență apar atunci când exercitați un loc de muncă - indiferent dacă călătoriți sau nu - din diverse motive. De exemplu, mulți contribuabili trebuie să mănânce în locații cu prețuri ridicate în interiorul orașului sau în locații turistice, deoarece le lipsește timpul necesar pentru a folosi opțiuni de luat masa mai ieftine mai departe pentru mese sau pentru că locul lor de muncă este situat în locații turistice, cum ar fi luarea de mese acolo face inevitabil. Prin urmare, nu are nicio diferență dacă un contribuabil lucrează constant într-o astfel de locație (la birou) sau dacă un reprezentant de vânzări vizitează astfel de locații ca parte a unei călătorii de afaceri. O mare parte din forța de muncă nu găsește nicio instalație de gătit la locul de muncă.
Adesea, nu lipsa cunoștințelor despre locație împiedică utilizarea celei mai ieftine opțiuni de catering, ci mai degrabă alte cauze vor fi decisive. De exemplu, timpul de pauză disponibil pentru muncă poate fi prea scurt sau poate lipsi un vehicul pentru a profita de o opțiune cunoscută și mai ieftină de a mânca. În multe cazuri, este, de asemenea, o decizie de valoare personală sau o chestiune de gust dacă sunt folosite opțiuni de catering ieftine (de exemplu, mâncare și băuturi, achiziționarea de mese gata în magazin alimentar, meniu sau fast-food), în mod deliberat mai ridicate din motive de calitate sau din cauza poziției economice sau sociale Cheltuielile pentru alimente sunt acceptate.
Aceste diferențe de cost pentru mese afectează contribuabilii de la locul lor de muncă permanent, precum și contribuabilii în timpul unei călătorii de afaceri.
Prin urmare, în jurisprudența constantă a VwGH și practica de luare a deciziilor stabilită între timp de UFS - spre deosebire de practica administrativă (biroul fiscal) - nu se acordă diete/diurne pentru călătoriile de o zi sau de o zi.
În cazul de față, solicitantul solicită indemnizații zilnice pentru călătoriile exclusiv de o zi în care contribuabilul se întoarce acasă în fiecare zi și nu există nopți de cazare în străinătate.
În sensul jurisprudenței Curții administrative prezentat mai sus, nu sunt datorate diurne (diete) pentru aceste excursii de o zi.
Prin urmare, recursul urma să fie respins ca nefondat.