Un nou regim fiscal favorabil pentru software - Silicon
De la 1 ianuarie 2019, software-ul a beneficiat de noul regim fiscal preferențial aplicabil produselor din vânzarea, concesionarea și subconcesiunea activelor de proprietate intelectuală.
Aceste produse sunt supuse impozitului pe profit la o rată redusă de 10% în loc de rata standard actuală de 31%, care va fi redusă treptat la 25%. Acest regim fiscal codificat în articolul 238 din Codul fiscal general (CGI) nu se aplică de drept și trebuie să facă obiectul unei opțiuni expres.
În timp ce noul regim este atractiv la prima vedere, implementarea acestuia este complexă și vine cu obligații grele pentru companii.
Tratamentul preferențial beneficiază de software protejat de drepturile de autor, precum și de produse de concesiune sau subconcesie a drepturilor de exploatare ale unui astfel de software. Compania va trebui să demonstreze că software-ul îndeplinește condiția de originalitate necesară pentru protecția în baza drepturilor de autor, astfel cum este cerut de articolul L.112-1 din Codul de proprietate intelectuală.
Elemente precum liniile de programare, codurile sau organigrama, rapoartele experților sau originalitatea materialului de proiectare a software-ului ar putea constitui elemente relevante în acest sens. Pe de altă parte, sumele investite pentru a dezvolta software-ul sau caracterul presupus original al acestuia nu sunt suficiente pentru a stabili originalitatea acestuia.
Determinarea rezultatului supus ratei reduse se bazează pe un calcul în doi pași care constă mai întâi în determinarea rezultatului net al vânzării sau concesiunii, apoi aplicarea „raportului de nexus”.
Rezultatul net corespunde, în cazul unei concesiuni și al unei subconcesiuni, diferenței dintre veniturile generate de activ și cheltuielile de cercetare și dezvoltare aferente activului realizat în exercițiul financiar sau în anii precedenți acoperiți de opțiunea pentru preferențiale tratament.
În cazul unui transfer de software, venitul net corespunde excesului din prețul de transfer față de cheltuielile legate de software-ul transferat. Nu trebuie să existe nicio relație de dependență între companiile cedente și cele care transferă.
Atunci când rezultatul net este negativ, acesta nu poate fi atribuit rezultatului impozabil la rata normală, ci exclusiv rezultatelor nete ale concesiunii, subconcesiunii sau vânzării de software realizate în anii următori.
Atunci când rezultatul net este pozitiv, compania trebuie să calculeze „raportul de legătură” care face posibilă corectarea rezultatului net pentru a exclude cheltuielile neeligibile, și anume, cheltuielile externalizate către companii conexe și costurile de achiziție.