BIC - Amortizare - Regimul; deprecierea soldului în scădere specifică anumitor bunuri
Conform articolului 39 AA din Codul fiscal general (CGI), coeficienții utilizați pentru calcularea soldului în scădere aplicabil echipamentelor destinate economisirii energiei și echipamentelor pentru producerea de energie regenerabilă au fost stabiliți la 2, 2,5 și 3, în funcție de durata normală utilizarea echipamentului a fost de trei sau patru ani, cinci sau șase ani sau mai mult de șase ani.
Conform articolului 39 AA quinquies din CGI, coeficienții utilizați pentru calcularea soldului în scădere aplicabil materialelor și instrumentelor utilizate în operațiunile de cercetare științifică și tehnică sunt stabiliți la 1,5, 2 și 2,5 în funcție de faptul că perioada normală de utilizare este de trei sau patru ani, cinci sau șase ani sau mai mult de șase ani.
A. Echipamente destinate economisirii de energie și echipamente pentru producerea de energie regenerabilă
A de 2 ° a articolului 39 AA din CGI a crescut selectiv coeficienții de amortizare în scădere aplicabili echipamentelor destinate economisirii de energie.
A de 2 ° a articolului 39 AA din CGI în redactarea sa înainte de adoptarea legii nr. 2000-1352 din 30 decembrie 2000 privind finanțele pentru 2001, cu condiția ca coeficienții utilizați pentru calcularea soldului în scădere să fie ridicați respectiv la 2, 2,5 și 3, în funcție de durata normală de utilizare a echipamentului este de trei sau patru ani, cinci sau șase ani sau mai mult de șase ani, în ceea ce privește bunurile destinate economisirii de energie, achiziționate sau fabricate înainte de ianuarie 1, 1991, și care apar pe o listă întocmită prin decret comun al miniștrilor responsabili cu bugetul și industria.
Acest sistem a fost readus în vigoare prin articolul 20 din legea nr. 2000-1352 din 30 decembrie 2000 privind finanțarea pentru 2001 pentru bunurile achiziționate sau fabricate în perioada 1 ianuarie 2001 și 1 ianuarie 2003 și a fost extins în altă parte la energia regenerabilă echipament de productie.
În plus, articolul 21 din legea nr. 2000-1352 din 30 decembrie 2000 privind finanțarea pentru 2001 oferă proprietarilor acestor aceleași active posibilitatea de a opta pentru regimul excepțional de amortizare prevăzut la articolul 39 AB din CGI (BOI-BIC-AMT -20-30-80).
Conceptele de achiziție sau fabricație sunt evaluate ca pentru determinarea punctului de plecare al soldului în scădere (BOI-BIC-AMT-20-20-30).
Acesta este motivul pentru care vom lua în considerare succesiv:
- condițiile de aplicare a a de 2 ° din articolul 39 AA din CGI;
- ratele de sold în scădere aplicabile.
1. Condiții de aplicare
Aceste condiții continuă:
- pe de o parte, specificațiile tehnice ale echipamentului;
- pe de altă parte, condițiile care rezultă din regulile de amortizare;
- în cele din urmă, însăși termenii a a 2 ° și 3 ° ai articolului 39 AA din CGI.
la. Condiții referitoare la specificațiile tehnice ale echipamentului
Decretul din 14 iunie 2001 a actualizat lista echipamentelor eligibile pentru dispozitivele de amortizare în scădere și excepționale prevăzute respectiv la articolul 39 AA din CGI și la articolul 39 AB din CGI. Această listă actualizată este codificată la articolul 02 din anexa IV la CGI.
Energia a fost înțeleasă în sensul care se acordă de obicei ajutorului public care o privește. Acestea sunt electricitate, hidrocarburi lichide sau gazoase, precum și combustibili minerali solizi. Lista enumeră:
- pe de o parte, echipamente a căror funcție este de a reduce consumul de energie electrică, produse petroliere sau cărbune prin îmbunătățirea echilibrului energetic al dispozitivelor sau instalațiilor la care sunt atașate (CGI, an. IV, art. 02, II -1 și 2);
- pe de altă parte, echipamente care utilizează energie alternativă sau care permit, direct sau indirect, prin stocare, o reducere a consumului de energie primară sau chiar folosind un proces de eficiență energetică ridicat pentru încălzirea și condiționarea clădirilor (CGI, an. IV, art. 02, II -3, 4 și 5).
1 ° Echipament destinat economisirii energiei (CGI, an. IV, art. 02, II-1 și 2)
1 și 2 din II al articolului 02 din anexa IV la CGI prevedea definirea bunurilor de capital destinate reducerii consumului de energie rezultat din funcționarea altor echipamente decât el însuși, fie indirect, prin recuperarea forței sau a căldurii în timpul sau la sfârșitul anului un proces industrial (CGI, an. IV, art. 02, II-1), sau direct, prin îmbunătățirea eficienței energetice a aparatelor sau a instalațiilor (CGI, an. IV, art. 02, II-2).
Întrucât acesta este un regim fiscal mai favorabil decât cel al dreptului obișnuit, revine companiilor care intenționează să se bazeze pe acesta să demonstreze că îndeplinesc condițiile stabilite pentru aplicarea acestuia.
Prin urmare, trebuie să se pună în situația de a stabili o serie dublă de fapte.
a ° Echipamentul care beneficiază de amortizare accelerată nu trebuie să fie accesoriul obligatoriu pentru cei a căror îmbunătățire a echilibrului energetic
În acest sens, se prevede în I din articolul 02 din anexa IV la CGI că „echipamentele destinate economisirii energiei și echipamentele de producere a energiei regenerabile menționate pe lista dată la 2 trebuie să poată fi dispozitive separate la care au au fost adăugate fără a le face definitiv inutilizabile ".
Aceste materiale sunt adăugiri care au un scop propriu și, prin urmare, pot fi îndepărtate fără ca dispozitivele la care au fost atașate să fie scoase din uz.
Desigur, adverbul „definitiv” implică posibilitatea de a efectua lucrarea pe care separarea ar face-o necesară. Cu toate acestea, această lucrare trebuie să rămână la nivelul restaurării simple și să nu aibă o importanță atât de mare încât să reprezinte o reparație reală. La examinarea respectării acestei condiții, uneori pot apărea cazuri delicate. Acestea vor trebui reglementate fără formalism excesiv, luând în considerare intenția dispoziției restrictive care este de a rezerva regimul fiscal favorabil echipamentelor destinate în mod special pentru a economisi energie și de a aduce îmbunătățiri, numai din acest punct de vedere, dispozitivelor care consumă energie. dar nu le înlocuiți.
b ° Aceste materiale, în plus, trebuie să îndeplinească definițiile date în listă
Înainte de a practica amortizarea accelerată, companiile trebuie să se asigure că bunurile în cauză au toate caracteristicile prevăzute la articolul 02 din anexa IV la CGI. Depinde de ei să justifice acest lucru atunci când vor fi verificate.
Se specifică faptul că ciclurile binare ale producției de energie electrică de la descărcări termice de nivel scăzut sunt cicluri termodinamice care pot fi descrise de anumite fluide atunci când temperatura lor de vaporizare este suficient de scăzută pentru a le permite să asigure funcționarea între o sursă fierbinte care constituie deșeuri termice care urmează să fie exploatate. și o sursă rece de temperatură și mai scăzută.
2 ° Echipamente de producere a energiei regenerabile (CGI, an. IV, articolul 02, II-3, 4 și 5)
Scopul punctului 3 din II al articolului 02 din anexa IV la CGI este de a acorda avantaj fiscal tuturor echipamentelor utilizate pentru dezvoltarea energiilor alternative.