BIC - Câmpul d; aplicare și teritorialitate - Închiriere mobilată - Câmpul d; cerere și
Regimul fiscal pentru închirierile mobilate este rezervat spațiilor care cuprind toate mobilierele esențiale pentru ocuparea normală de către chiriaș.
Închirierea unui living mobilat cu mobilier este considerată o închiriere mobilată atunci când mobilierul închiriat împreună cu camera este suficient pentru a oferi acestuia din urmă un minim de locuit (RM Desanlis nr. 17701, JO AN din 28 ianuarie 1980 p. 279).
Închirierea către un operator care, sub responsabilitatea sa exclusivă, prestează serviciile inerente activității sale hoteliere sau para-hoteliere, a loturilor de coproprietate cuprinzând zone private și zone comune alcătuite, pe lângă dependințele obișnuite (hol, parcare, drum de acces etc.), spațiile necesare acestei activități (sala de mese, camera pentru personal, camera medicală etc.), intră în regimul fiscal pentru închirierile mobilate atunci când:
- închirierea se referă la spații de uz rezidențial și nu este însoțită de servicii suplimentare;
- închirierea nu constituie pentru locator mijloacele de participare la conducere sau rezultatele companiei care operează (formulele de remunerare ale locatorului referitoare la sau combinând date specifice activității, cifrei de afaceri sau rezultatelor companiei chiriașe pot constitui mijloace de participare la management sau în rezultate);
- închirierea zonelor comune este accesorie închirierii mobilate și nu dă naștere în sine la nicio remunerație. Această condiție este considerată îndeplinită atunci când nivelul chiriei pentru porțiunile private corespunde prețului pieței.
În conformitate cu prevederile articolului 155 al II-lea din CGI, activitatea de închiriere directă sau indirectă a spațiilor rezidențiale mobilate sau destinate închirierii mobilate se desfășoară pe bază profesională atunci când sunt îndeplinite următoarele două condiții:
- veniturile anuale retrase din această activitate de către toți membrii gospodăriei fiscale depășesc 23.000 €;
- iar aceste venituri depășesc veniturile gospodăriei fiscale supuse impozitului pe venit în categoriile de salarii și salarii în sensul articolului 79 din CGI, profituri industriale și comerciale, altele decât cele derivate din activitatea de închiriere mobilată, profituri agricole, non- profiturile comerciale și veniturile managerilor și partenerilor menționați la articolul 62 din CGI.
Notă: Criteriile reținute de legislația fiscală pentru a caracteriza exercițiul profesional al unei activități de închiriere mobilate pot diferi de cele reținute de dreptul social. Într-adevăr, articolul L. 613-1 din Codul securității sociale (CSS) referitor la afilierea la sistemul social al persoanelor care desfășoară activități independente neagricole se referă la criteriile prevăzute de legislația fiscală, cu excepția locatorilor oaspeților camere și, în urma reformei puse în aplicare prin articolul 18 din legea nr. 2016-1827 din 23 decembrie 2016 privind finanțarea securității sociale pentru 2017, companiile de închiriere de cazare mobilată „turistică” (referire la singurul prag de 23.000 EUR). Astfel, profiturile obținute dintr-o activitate de închiriere mobilată desfășurată pe o bază neprofesionistă în sensul articolului 155 al II-lea din CGI 2 sunt supuse contribuțiilor de asigurări sociale pentru veniturile din proprietate numai dacă nu sunt deja supuse. contribuții de securitate pentru veniturile obținute și veniturile de înlocuire în conformitate cu legislația socială (CSS, art. L. 136-6, dacă).
Natura profesională sau neprofesionistă a închirierii mobilate este evaluată la nivelul gospodăriei fiscale și trebuie să se aplice tuturor închirierilor mobilate ale gospodăriei fiscale. Cu toate acestea, această calificare nu exclude nici determinarea separată a rezultatului activității fiecăruia dintre soți, nici posibilitatea fiecărui membru al gospodăriei de a beneficia, dacă este necesar, de regimul fiscal al microîntreprinderilor.
A. Suma minimă a veniturilor
Venitul anual retras din activitatea de închiriere mobilată de toți membrii gospodăriei fiscale trebuie să depășească 23.000 EUR. Încasările se iau în considerare toate impozitele incluse și sunt înțelese la totalul chiriilor achiziționate, dacă este cazul, inclusiv cheltuieli, în sensul articolului 38 bis 2 din CGI. Orice despăgubiri de asigurare care vizează garantarea chiriilor trebuie luate în considerare la evaluarea acestui prag. Cu toate acestea, veniturile care nu au legătură directă cu activitatea de închiriere nu sunt luate în considerare. Acesta este în special cazul produselor financiare sau al oricăror subvenții primite pentru achiziționarea de bunuri imobile.
În cazul unui contribuabil domiciliat în Franța, pragul de 23.000 EUR trebuie evaluat luând în considerare toate chiriile achiziționate de contribuabil, indiferent de locația clădirilor alocate închirierilor mobilate (RM Philip nr. 8881, JO AN din martie 31, 2003 p. 2481).
Se acceptă faptul că contribuabilii care nu locuiesc în Franța în scopuri fiscale pot profita, de asemenea, de acest răspuns ministerial.
Suma veniturilor care urmează să fie utilizate pentru a determina natura profesională a activității este evaluată pe an calendaristic, inclusiv pentru contribuabilii care își închid exercițiul financiar în cursul anului.
Atunci când mai mulți membri ai aceleiași gospodării fiscale, ale căror venituri sunt impozitate sub un singur rating, se angajează în închirierea directă sau indirectă a spațiilor mobilate sau destinate a fi închiriate mobilate, se evaluează posibila depășire a pragului de 23.000 EUR. suma totală a venitului din chirie mobilat dobândit de gospodăria fiscală.
Pe de altă parte, atunci când închirierea mobilată este acordată de o companie sau un grup supus regimului parteneriatului, posibila depășire a pragului de 23.000 EUR trebuie evaluată nu la nivelul companiei sau al grupului, ci la nivelul nivelul partenerilor., proporțional cu drepturile lor la prestații sociale. Această regulă nu împiedică aprecierea veniturilor la nivelul gospodăriei fiscale.
B. Prevalența veniturilor din închiriere față de alte venituri
Venitul anual retras din activitatea de închiriere mobilată de toți membrii gospodăriei fiscale trebuie să depășească celelalte venituri din activitatea gospodăriei fiscale, înțeleasă ca suma următoarelor venituri:
- salarii și salarii în sensul articolului 79 din CGI, adică inclusiv, în special, pensii și anuități;
- profituri industriale și comerciale, altele decât cele obținute din activitatea de închiriere mobilată, dar inclusiv cele care nu ar fi primite în cursul unei activități profesionale;