BIC - Câștiguri și pierderi de capital - Scutirea câștigurilor de capital realizate de întreprinderile mici

A. Principiul

1. Caz general

Scutirea prevăzută la articolul 151 septies din Codul fiscal general (CGI) se aplică câștigurilor nete de capital determinate după compensarea cu pierderi de capital de aceeași natură. Această regulă se aplică indiferent de natura activității desfășurate (industriale, comerciale, meșteșugărești, liberale sau agricole).

Câștigurile sau pierderile de capital sunt de aceeași natură atunci când sunt supuse aceluiași regim fiscal, pe termen scurt sau pe termen lung, în conformitate cu prevederile articolelor 39 duodecii din CGI și 39 quindecies din CGI.

Atunci când compensația arată un câștig de capital net pe termen scurt sau lung, aceasta este scutită dacă sunt îndeplinite condițiile de aplicare a articolului 151 septies din CGI.

Pe de altă parte, atunci când această compensație arată o pierdere netă de valoare, aceasta este deductibilă din rezultatul impozabil în condițiile dreptului comun dacă este o pierdere pe termen scurt sau, dacă este o pierdere de capital pe termen lung, atribuibilă la câștigurile de capital de același tip realizate în următorii zece ani.

Pierderea de capital netă pe termen lung realizată în ceea ce privește exercițiul financiar încheiat la momentul vânzării sau încetării societății, precum și pierderile de capital nete pe termen lung din anii anteriori, care sunt încă susceptibile de a duce la o imputare, poate fi dedusă din profitul din anul vânzării sau încetării pentru o fracțiune din valoarea acestora (cf. BOI-BIC-PVMV-20-40-20).

2. Caz de câștiguri de capital realizate la vânzarea anumitor terenuri sau clădiri (memento)

De îndată ce bunurile se încadrează în domeniul de aplicare al articolului 1594-0 G al CGI (cf. BOI-BIC-PVMV-40-10-10-10 n ° 310), câștigul de capital realizat cu ocazia vânzarea unor astfel de active nu intră în determinarea câștigului de capital net scutit în aplicarea articolului 151 septies din CGI.

În mod similar, anumite câștiguri de capital din vânzarea de terenuri agricole sau clădiri beneficiază de un regim special care le plasează în afara domeniului de aplicare al articolului 151 septies din CGI (scutire specială sau impozitare conform regimului câștigurilor de capital pentru persoane fizice - a se vedea BOI-BIC -PVMV-40-10-10-10 nr. 340 și urm.).

3. Caz de câștiguri de capital realizate în urma unei exproprieri sau a încasării unei compensații de asigurare

Câștigurile de capital realizate direct ca urmare a exproprierii sau a creanțelor pot fi scutite pe baza articolului 151 septies din CGI înainte de expirarea perioadei de cinci ani. Același lucru se aplică câștigurilor de capital realizate în urma unei reduceri a activității sau a unei reorganizări direct datorate exproprierii sau dezastrului. Pe de altă parte, în cazul în care societatea sau societatea ar fi realizat în aceeași perioadă de impozitare câștigurile de capital de altă natură, acestea rămân impozabile în condițiile dreptului comun.

Exemplu: Cu ocazia distrugerii într-un incendiu a unuia dintre cele două magazine pe care le exploata, domnul Z, un comerciant de îmbrăcăminte de trei ani, a primit de la compania sa de asigurări o despăgubire de 50.000 EUR, reprezentând valoarea drept închiriat atașat acestui magazin. El a primit, de asemenea, o compensație de 10.000 EUR, reprezentând valoarea facilităților pe care el însuși le amenajase în magazinul distrus.

În același an, și în urma acestui incident, domnul Z a vândut depozitul, adiacent magazinului distrus și care a apărut în bilanțul companiei sale.

În plus, domnul Z a scos din bunurile sale private pereții celuilalt magazin.

Se presupune că afacerea domnului Z nu a realizat venituri care depășesc pragul pentru scutirea totală de câștiguri de capital.

Toate aceste elemente, vândute sau distruse, după ce au apărut în bilanțul operațional al domnului Z, câștigurile și pierderile de capital pentru anul sunt după cum urmează:

- cu privire la dreptul de leasing: o pierdere de capital de 500 EUR;

- la instalațiile distruse: un câștig de capital de 1.500 EUR;

- la depozit: un câștig de capital de 3.000 EUR;

- la retragerea din activele sale private a zidurilor celui de-al doilea magazin: un câștig de capital de 3.000 EUR.

Doar câștigul de capital net aferent câștigurilor și pierderilor de capital realizate în urma incidentului poate beneficia de scutirea prevăzută la articolul 151 septies din CGI (câștig de capital net de: 3.000 + 1.500 - 500 = 4.000 € în exemplu). În consecință, câștigul de capital net realizat în cadrul activității economice normale a companiei sau în urma deciziilor de administrare de către operator este impozabil în condiții de drept comun (câștig de capital net pe termen lung de 3.000 EUR în exemplu).

Se specifică că câștigurile nete scutite sau impozabile sunt calculate separat pe categorii de câștiguri sau pierderi de capital, în funcție de faptul că sunt pe termen scurt sau lung.

---