Care sunt avantajele fiscale care pot rezulta din fuziunea de companii?
Care sunt avantajele fiscale care pot rezulta din fuziunea de companii? ?
Considerată în starea sa brută, fuziunea poate părea a fi o abominare fiscală. Pentru societatea amalgamată și dizolvată (companie absorbită), tranzacția implică toate consecințele fiscale ale încetării activității: impozitare imediată a profiturilor din exploatare care nu sunt încă supuse impozitării, impozitarea provizioanelor deduse inițial din venitul impozabil și impunerea câștigurilor de capital nerealizate existente pe activele companiei combinate. Pentru compania rezultată din fuziune (companie achizitoare), fuziunea implică, în ceea ce privește drepturile de înregistrare, consecințele contribuțiilor la societate: aplicarea taxei fixe de 250 de euro sau a taxei proporționale de 4,80%, în funcție de plata directă sau contra plată. In cele din urma, pentru acționarii societății absorbite, achiziționarea de noi valori mobiliare în schimbul valorilor mobiliare ale societății fuzionate conduce în teorie la realizarea unui câștig de capital impozabil.
Din fericire, legiuitorul a înzestrat fuziunile cu regimuri fiscale preferențiale, în special în ceea ce privește impozitul pe profit și taxele de înregistrare. Aceste dispoziții favorabile sunt intenționate să neutralizeze consecințele fiscale ale tranzacțiilor de fuziune, pentru a le conferi un caracter pur intermediar.
În cele din urmă, fuziunile prezintă, prin urmare, anumite avantaje fiscale care nu ar trebui abuzate; pentru că în această chestiune, autoritățile fiscale urmăresc ...
Beneficii fiscale corporative
(articolul 210-0 A și următoarele din Codul fiscal general)
Regim favorabil
Regimul preferențial aplicabil impozitului pe profit este opțional. Beneficiază doar companiile (indiferent de formă) supuse impozitului pe profit.
Pentru compania absorbită, regimul preferențial are ca rezultat:
- neimpozitarea profiturilor plasate pe suspendarea impozitului (câștigurile de capital rezultate dintr-o contribuție sau o fuziune, de exemplu);
- scutirea de dispozițiile care își păstrează scopul;
- scutirea câștigurilor de capital nerealizate existente pe activele contribuite în timpul fuziunii.
Ca urmare a fuziunii, numai profiturile din exploatare pentru anul în curs (cu excepția impozitului retroactiv: a se vedea mai jos) și prevederile care nu mai sunt aplicabile devin impozabile. În plus, pierderile fiscale generate de societatea absorbită înainte de fuziune se pierd. Această consecință este importantă și poate, dacă este necesar, să condiționeze alegerea direcției fuziunii.
Compania absorbantă, la rândul său, este legat de anumite obligații menite să confere fuziunii un caracter intermediar: monitorizarea valorii fiscale a activelor părții absorbite (prețul de cost fiscal care urmează să fie utilizat de partea absorbantă pentru calcularea câștigurilor de capital viitoare realizate pe aceste active), calculul câștigurilor de capital viitoare în funcție de aceste valori fiscale, stornarea provizioanelor și rezervelor speciale constituite de partea absorbită, stornarea angajamentelor societății fuzionate (angajamentul de a păstra titluri etc.). Angajamentele companiei achizitoare se concretizează în acordul de fuziune.
Un avantaj fiscal adesea decisiv, retroactivitatea (în vigoare, în general, din prima zi a exercițiului financiar al societății absorbite) permite societății absorbante să includă în propriile rezultate profitul realizat de societatea absorbită de la data efectului retroactiv.
Retroactivitatea fiscală face astfel posibilă consolidarea rezultatelor fiscale ale societății absorbite și ale societății absorbante realizate în cursul anului fuziunii; în cazul unui profit (după consolidarea rezultatelor celor două companii), pierderile fiscale ale societății absorbante pot fi, dacă este cazul, imputate la profitul fiscal total.