Decembrie 2013 - Amânarea impozitării la testul viitorului regim de impozitare a câștigurilor de capital
02 decembrie 2013 - Philippe Durand și Bernard Liger
- A trimite
- La imprimare
Pentru a reglementa mai bine operațiunile de contribuție și cedare a valorilor mobiliare ale societății, articolul 18 din a treia lege de modificare a finanțelor pentru 2012 (legea 2012-1510 din 29 decembrie 2012) a reintrodus un mecanism de amânare a impozitelor (automat) până în prezent, reglementat de articolul 150 -0 B ter al CGI. Acest dispozitiv este destinat persoanelor care controlează compania care beneficiază de contribuția valorilor mobiliare.
De Philippe Durand și Bernard Liger, avocați asociați, Landwell & Associés.
Să ne reamintim în primul rând că, în semantica administrației, amânarea se distinge de suspendare prin faptul că contribuabilul observă într-adevăr câștigul sau pierderea de capital realizat în timpul operațiunii, dar că plata impozitului este întârziată numai până la apariția a unui alt eveniment, în special vânzarea valorilor mobiliare primite cu titlu oneros pentru contribuție; dimpotrivă, suspendarea constă în a considera că tranzacția în cauză este pur intermediară: nu există niciun eveniment impozabil și se va determina câștigul sau pierderea de capital unic realizat la vânzarea valorilor mobiliare primite în schimb. sau schimbul intermediar nu avusese loc.
A avea două evenimente impozabile (amânare), sau chiar mai multe în cazul contribuțiilor succesive, complică considerabil determinarea impozitului în raport cu situația în care se consideră că există un singur eveniment operativ (suspendare), în special odată cu implementarea a unui mecanism de reducere pe durata detenției, fiecare câștig sau pierdere de capital fiind determinată în funcție de diferite perioade de deținere. Acest lucru ajută fără îndoială să explice de ce condițiile de aplicare ale acestui dispozitiv nu au fost încă specificate de către administrație.
Înainte de a analiza efectele sale asupra impozitului pe care îl va suporta un manager de afaceri asupra câștigului de capital din vânzarea valorilor mobiliare ale companiei sale prin aplicarea noului regim fiscal pentru câștigurile de capital din vânzarea valorilor mobiliare supuse în prezent legiuitorului, este oportun să menționăm un anumit număr de întrebări pentru care ar fi util să avem clarificări, după cum urmează:
- orice pierdere de capital realizată la cedarea valorilor mobiliare primite în schimb poate fi dedusă din câștigul de capital pe valorile mobiliare schimbate, beneficiind de amânarea impozitului ?
Putem presupune că ar trebui să fie1, în special având în vedere modificările pe care guvernul intenționează să le aducă articolului 167 bis din CGI, care reglementează taxa de ieșire, prin articolul 20 al proiectului de lege de finanțare rectificativă pentru 2013. Dar el ar fi fericit să să aibă confirmare din partea administrației fiscale;
- în cazul în care câștigul de capital amânat din impozit este determinat de diferența dintre valoarea contribuției și valoarea inițială de achiziție sau subscriere a valorilor mobiliare, ar trebui să fie redusă cu alocația pentru perioada de deținere evaluată în ziua contribuției în funcție de dispozitiv prevăzută de articolul 11 din proiectul legii finanțelor pentru 2014. Aceasta ar fi, ni se pare, soluția logică, deși mai frecvent nefavorabilă în caz de câștig de capital, cu excepția cazului în care amânarea noastră nu găsește un miros de amânare2;
- prin urmare, cum să calculăm, câțiva ani mai târziu, câștigul de capital din vânzarea valorilor mobiliare primite în schimb ?
Perioada de deținere a valorilor mobiliare primite în schimb ar trebui calculată de la data contribuției la data cedării valorilor mobiliare primite în schimb. Alocația din care ar beneficia câștigul de capital din vânzare ar depinde de durata acestei a doua perioade de deținere. Dacă un astfel de raționament este acceptat, ar fi adecvat să se admită că, în cazul unei pierderi de capital la vânzarea valorilor mobiliare primite în schimb, aceasta poartă și indemnizația pentru perioada de deținere. Ultima observație, ar fi logic ca impozitul global plătibil de contribuabilul care a efectuat un astfel de schimb de valori mobiliare (deci supus amânării impozitului) să fie comparabil cu cel rezultat din aceeași tranzacție, dar plasat sub suspendarea „impozitării”. Exemplele de mai jos vor arăta că această logică ar putea să nu fie respectată atunci când se împarte alocația pentru durata detenției.