Deducerea pierderii și impozitul minim în conformitate cu § 10d EStG AHS Rechtsanwälte
Deducerea pierderii permite compensarea pierderii suferite cu venitul pozitiv al contribuabilului. Mai întâi trebuie făcută o distincție între compensarea pierderilor într-o perioadă de evaluare și reportarea neperiodică a pierderilor și reportarea pierderilor.
Compensarea pierderilor din perioadele de evaluare trecute în anii fiscali viitori este limitată de impozitul minim.
Impozitul minim face în prezent obiectul unei proceduri în fața Curții Constituționale Federale (Az. 2 BvL 19/14). Subiectul procedurii este neconsiderarea finală a pierderilor (efectul final).
În noul blog despre legislația fiscală, explicăm termenii de bază pentru deducerea pierderilor și explicăm impozitul minim.
Deducerea pierderii în conformitate cu § 10d EStG:
Deducerea pierderii în conformitate cu § 10d EStG reglementează compensarea veniturilor (pierderilor) negative cu venitul (profiturile) pozitiv al contribuabilului în contextul impozitului pe venit.
Pentru impozitul pe profit, secțiunea 8 (1) teza 1 KStG se referă la reglementarea secțiunii 10d EStG.
§ 10a GewStG reglementează deducerea pierderii pentru impozitul comercial.
Deducerea pierderii este termenul generic pentru această opțiune de compensare. În primul rând, termenii sunt orizontali și verticali Compensarea pierderilor pentru a distinge, care compensează profiturile cu pierderile dintr-un an fiscal.
Atunci sunt Pierderea reportării și Pierderea reportată faceți diferența dintre cele care reglementează compensarea pierderilor între perioade în afara anului de origine.
Compensarea pierderii în cursul unui an fiscal:
Compensația pentru pierderi rezultă din „suma venitului”, § 2 Abs. 3 EStG. În primul rând, toate veniturile dintr-un tip de venit și în același an fiscal sau perioadă de evaluare trebuie compensate (=compensarea pierderii orizontale).
De exemplu, toate veniturile din tipul de venit „muncă independentă” sau toate veniturile din tipul de venit „închiriere și leasing”.
Exemplu:
Oricine realizează un profit de 70.000 de euro cu o proprietate rezidențială închiriată și suferă o pierdere de 50.000 de euro la închirierea unei proprietăți comerciale, realizează astfel un venit total de 20.000 de euro din tipul de venit „închiriere și leasing”.
Când veniturile din diferitele tipuri de venituri au fost determinate în acest fel, compensarea pierderilor verticale respectiv.
Venitul poate fi compensat între diferitele tipuri de venituri. Dacă, în exemplul de mai sus, cei 20.000 de euro din venituri din „închiriere și leasing” sunt compensate cu pierderi de 100.000 de euro din „operațiuni comerciale”, suma totală a venitului constă, prin urmare, într-o pierdere în total de 80.000 de euro.
Trebuie remarcat faptul că compensarea pierderilor verticale între anumite tipuri de venituri este exclusă. De exemplu, pierderile din tipul de venit „active de capital” nu pot fi compensate cu veniturile din alte tipuri de venituri, secțiunea 20 (6) EStG.
Cu toate acestea, o pierdere din activele de capital poate fi compensată în principiu cu câștigurile din activele de capital din alte exerciții fiscale.
Pierderea reportată în conformitate cu § 10d Abs. 1 EStG:
Dacă anul fiscal s-a încheiat cu o pierdere după ce s-a efectuat compensarea pierderii intra-perioadei, această pierdere poate fi reportată la anul fiscal anterior, secțiunea 10d (1) EStG.
Aceasta este apoi deducerea pierderii peste perioadă. Pierderea reduce ulterior baza de evaluare pentru calcularea impozitului pe venit, astfel încât să se emită o evaluare fiscală corectată în favoarea contribuabilului.
Exemplu:
Dacă o pierdere fiscală totală de 80.000 de euro a fost determinată în 2017 și s-a emis o evaluare fiscală în 2016 care stabilea impozitul pe venit pe un venit impozabil de 120.000 de euro, atunci se va plăti evaluarea fiscală din 2016 corect. Contribuabilul trebuie să plătească apoi impozite de doar 40.000 de euro în loc de 120.000 de euro și, prin urmare, se poate aștepta la o rambursare a impozitului, deoarece poate compensa pierderea din 2017 în valoare de 80.000 de euro, cu condiția să nu existe restricții de compensare a pierderilor.
Pierderea reportată este limitată la un an. Aceasta înseamnă că pierderile dintr-un an fiscal nu pot fi reportate decât în anul fiscal imediat precedent. Acolo, desigur, o pierdere poate compensa cel mult venitul pozitiv care a apărut de fapt.
Exemplu:
Dacă s-a determinat o pierdere de 250.000 de euro în 2017 și un venit pozitiv de 100.000 de euro a fost impozabil în 2016, atunci numai 100.000 de euro din pierderile din 2017 pot fi consumate, deoarece veniturile nu au mai fost impozitate în 2016. Evaluarea fiscală pentru 2016 va fi apoi (- într-o formă simplificată -) corectată la 0 EUR venit, astfel încât contribuabilul să poată aștepta o rambursare a impozitului de la biroul fiscal. Pierderile rămase de 150.000 de euro din 2017 trebuie apoi reportate pentru perioadele de evaluare viitoare.
La cerere, contribuabilul poate, de asemenea, să renunțe la reportarea pierderii și să solicite pierderile doar cu reportarea pierderii. Acest lucru poate fi util în contextul structurării impozitelor pentru a influența pozitiv efectele progresiei.
În total, doar o pierdere de maximum 1.000.000 de euro poate fi reportată (2.000.000 de euro pentru cei care au fost evaluați împreună).
Dacă, prin urmare, s-a produs o pierdere de 5.000.000 de euro în 2017 și 3.000.000 de euro au fost impozitați în 2016, atunci evaluarea impozitului poate fi corectată doar cu pierderi de doar un milion de euro până la venitul impozabil de 2.000.000 de euro . Cu toate acestea, restul de 4.000.000 de euro de pierderi pot fi reportate în exercițiile fiscale viitoare.
Pierderea reportată în conformitate cu § 10d Abs. 2 EStG:
Pierderile detectate care nu au fost compensate în anul de origine și nu au putut fi compensate în anul fiscal imediat precedent pot fi reportate în anii fiscali viitori fără nicio limită de timp, secțiunea 10d (2) EStG. Pierderea reportată reduce apoi venitul impozabil.
Exemplu simplificat:
În 2017, a fost stabilită o pierdere de 100.000 de euro, care nu a putut fi compensată sau contribuită. Dacă în 2018, 2019 și 2020 se realizează un profit de 30.000 de euro pe an fiscal în suma veniturilor, atunci pierderea din 2017 poate, în principiu, să compenseze complet aceste profituri, astfel încât să nu se suporte impozitul pe venit pentru anii 2018, 2019 și 2020.
Cu toate acestea, trebuie remarcat, de asemenea, că limitele maxime menționate anterior de 1.000.000 EUR (evaluare individuală) și 2.000.000 EUR (evaluare comună) se aplică reportării pierderilor. Dacă venitul este peste aceste sume maxime, suma care depășește suma maximă poate fi compensată numai cu pierderi de până la 60%. Restul de 40% este impozabil. Aceasta înseamnă că așa-numita impozitare minimă intră în vigoare. Un exemplu în acest sens este dat în secțiunea următoare.
Impozitare minimă în conformitate cu § 10d Abs. 2 EStG:
Impozitul minim asigură că venitul care depășește sumele maxime menționate este impozabil la 40% în orice caz.
Exemplu:
În 2016 s-a stabilit o pierdere de 5.000.000 de euro.
În 2017 s-a realizat un profit de 3.000.000 de euro.
În primul rând, profitul de 3.000.000 de euro din 2017 trebuie redus cu suma maximă de un milion de euro în pierderi din 2016.
Profitul rămas de 2.000.000 EUR din 2017 poate fi apoi compensat doar la 60% cu pierderile reportate. Adică 1.200.000 de euro care sunt deduse sau compensate, astfel încât să rămână 800.000 de euro și acestea să fie impozabile în cadrul impozitării minime.
În acest exemplu, contribuabilul și-a putut „folosi” pierderea de 5.000.000 de euro în suma totală de 2.200.000 de euro în anul de profit. Acest lucru lasă 2.800.000 de euro în pierderi din trecut, pe care contribuabilul le poate reporta în anii fiscali viitori fără nicio limită de timp.
Cu toate acestea, impozitul minim poate însemna că pierderile care nu ar putea fi compensate în totalitate se pierd definitiv. Acest lucru se numește efect definitiv și, în practică, apare în mod regulat prin decesul contribuabilului, prin faliment sau în legătură cu o conversie.
Efecte definitive ale impozitării minime:
Ignorarea finală a pierderilor se numește efect final. Aceasta înseamnă că pierderile nu mai pot fi compensate cu profiturile și, prin urmare, sunt pierdute sau pierdute definitiv.
Un efect definitiv poate apărea prin mai multe grupuri de cazuri.
- Prin Decesul contribuabilului, întrucât pierderile sale nu sunt moștenite.
- Falimentul unei corporații, deoarece aici pierderile nu sunt atribuite partenerului individual, ci corporației. Dacă compania are încă pierderi înainte de lichidare care nu au fost compensate cu deducerea pierderii, pierderile se pierd în mod regulat.
- Cazuri de conversie în sensul Legii impozitului pe transformare.
Efectele definitive pot apărea aici, în special în cazul unei modificări a formei juridice, în cazul unei fuziuni sau a unei diviziuni.
În viitor, Curtea Constituțională Federală va decide asupra constituționalității impozitării minime în legătură cu efectele definitive (Az. 2 BvL 19/14).
Nu poate fi exclus ca BVerfG să ceară legislativului să ajusteze deducerea pierderii. Cel puțin Curtea Fiscală Federală consideră că actuala reglementare este neconstituțională în anumite constelații dacă contribuabilul nu își mai poate pretinde în cele din urmă pierderile, cf. BFH I R 59/12.
Rezumat:
- Secțiunea 10d EStG reglementează deducerea pierderilor în dreptul impozitului pe venit. Deducerea pierderii este termenul generic pentru posibilitatea de a compensa pierderile cu profiturile contribuabilului.
- Termenii sunt apoi incluși în deducerea pierderii Compensarea pierderilor, Pierderea reportării și Pierderea reportată a distinge.
În cazul compensației pentru pierderi, venitul pozitiv dintr-un an fiscal este inițial compensat cu un singur tip de venit (de exemplu, toate veniturile din tipul de venit „care desfășoară activități independente”). Aceasta este compensarea orizontală a pierderilor.
Ajutor cu întrebări legate de legislația fiscală:
Vă sfătuim în ceea ce privește opțiunile dvs. de structurare a impozitelor, afirmarea optimă a pierderilor, modelele de amânare a impozitelor și, de asemenea, vă reprezentăm în fața fiscului și a instanțelor fiscale.
Dacă este necesar, vom fi, de asemenea, bucuroși să vă optimizăm orientarea către dreptul corporativ sau să vă sfătuim cu privire la pierderea iminentă a pierderilor dvs. determinate de impozite.
Ca firmă de avocatură specializată în drept comercial și fiscal, vă oferim titlul de avocat specialist adecvat și experiența necesară.
Dr. Patrizia Antoni are avocatul specialist în drept fiscal și avocatul specialist în dreptul muncii. Va fi fericită să vă consilieze cu privire la toate întrebările legate de legislația fiscală.
Nina Haverkamp este avocat specialist în dreptul insolvenței și avocat specialist în drept comercial și corporativ. Va fi fericită să vă consilieze cu privire la toate problemele legate de insolvență și dreptul societății.
Faceți o programare la birourile AHS Rechtsanwälte din Köln sau Bonn.
Postare publicată pe
5 decembrie 2017