Impozitul pe profit în Japonia

Acest articol a fost publicat inițial în revista „Revue Française de Comptabilité” nr. 521 din iunie 2018 și este reprodus pe blogul nostru cu permisiunea editorului.

La fel ca multe țări, Japonia a început un proces de reducere a ratei impozitului pe profit și de modernizare a sistemului său de impozitare pentru ao face mai dinamică și mai accesibilă. Prim-ministrul Shinzo Abe a lansat o serie de reforme (supranumite abenomics), în special în vederea facilitării investițiilor către și dinspre străinătate. Acest plan își propune să facă din Japonia un jucător cheie pentru investițiile în Asia.

Domeniul de aplicare al impozitului pe profit

Companiile, asociațiile, instituțiile sau organismele cu personalitate juridică, indiferent de naționalitate și formă juridică, sunt supuse impozitului.

De exemplu, sunt supuși acestei taxe:

Kabushiki Kaisha (Companii anonime)
Godo Kaisha (societăți cu răspundere limitată)
Gomei Kaisha (parteneriate)
Goshi Kaisha (societăți în comandită limitată); etc.

Legea japoneză (Hojinzei Ho) distinge două categorii de companii în scopuri fiscale: companii japoneze și companii străine.

Companiile japoneze sunt cele al căror sediu central se află în Japonia, indiferent de naționalitatea acționarilor lor și de locul de conducere efectiv al acestora. Toate celelalte companii vor fi considerate companii străine (de exemplu, sucursale japoneze ale companiilor constituite în străinătate).

O companie japoneză va fi impozitată pe profiturile sale la nivel mondial, în timp ce o companie străină va fi impozitată doar pe veniturile sale sursă japoneze.

Pentru a evita orice fenomen de dublă impunere legat de această concepție globală a profiturilor, companiile pot beneficia de credite fiscale pentru veniturile impozitate anterior în străinătate și de aplicarea tratatelor fiscale bilaterale japoneze.

Determinarea rezultatului impozitului

Principii generale

Baza impozabilă a unei companii este profitul său brut, determinat în conformitate cu normele contabile japoneze (GAAP japoneze). Aplicarea normelor IFRS poate, în cazul în care compania îndeplinește anumite condiții, să fie acceptată de autorități. Ca și în Franța, este necesar să se facă deduceri și reintegrări pentru a determina profitul impozabil în scopuri fiscale.

Perioada care trebuie utilizată pentru stabilirea rezultatului este anul contabil. Cel mai adesea acest lucru începe pe 1 aprilie. Durata unui exercițiu nu poate depăși 12 luni, dar poate fi mai scurtă.

Deduceri

În principiu, toate costurile și taxele, cu condiția să fie făcute pentru necesități normale de funcționare, sunt deductibile.

Următoarele sunt în special deductibile:

costuri de personal (salarii și salarii, contribuții sociale etc.)
taxele de prezență ale organelor de conducere ale companiei
dobânda de împrumut plătită
redevențe
comisioane de servicii și gestionare
cheltuieli de cercetare și dezvoltare
donații, a căror deductibilitate depinde de organizația beneficiară și de suma capitalului și de rezultatul companiei donatoare
cheltuieli de reprezentare, a căror deductibilitate este permisă numai pentru IMM-uri (O companie va fi considerată IMM dacă capitalul său social este mai mic de 100 M yen (adică 777 K €) și dacă acesta nu este deținut indirect sau direct de o companie cu un capital mai mare de 500 milioane de yeni (adică 3,8 milioane de euro).) până la cea mai mare limită între 50% din valoarea acestor cheltuieli sau 8 milioane de yeni (62 K €). Pentru alte companii, aceste costuri nu sunt deductibile, dar se acceptă o toleranță pentru costurile de masă care pot fi deduse până la 50%; etc.

În plus, pot fi făcute deduceri pentru amortizare și amortizare (pentru datorii neperformante etc.)

Reintegrări

Legislația japoneză exclude în mod expres anumite cheltuieli din lista cheltuielilor deductibile și stabilește garanții pentru alții. Următoarele pot fi citate în principal:

impozite nedeductibile (impozit pe profit etc.)
amenzi, penalități și alte acuzații de natură similară
anumite dobânzi de împrumut plătite companiilor afiliate, considerate excesive în temeiul normelor interne de capitalizare subțire sau de prețuri de transfer
anumite redevențe și comisioane de administrare plătite entităților afiliate atunci când acestea nu respectă regulile privind prețurile de transfer
donații și cheltuieli de divertisment atunci când acestea depășesc limitele de deducere etc.

Venituri scutite

Dividendele primite de o companie japoneză de la o altă companie japoneză sunt scutite: