Impozitul pe profit - Regimul fiscal pentru grupuri de companii - Formarea grupului - Condiții referitoare la proprietate
A. Principiul
Pentru aplicarea prevederilor prevăzute în BOI-IS-GPE-10-20-10, deținerea a 95% din capitalul unei companii înseamnă proprietatea deplină a 95% din drepturile la dividende și 95% din vot drepturi (cod fiscal general (CGI), art. 223 A, I al. 6).
Ținând seama de diversitatea instrumentelor financiare pe care este probabil să le dețină compania-mamă, proporția de 95% trebuie evaluată în raport cu masa drepturilor de vot în ședințe și drepturile de dividend.
Prin urmare, este necesar să se facă referire la:
- procentul drepturilor de vot deținute de societatea-mamă în raport cu toate drepturile susceptibile de a fi reprezentate;
- procentul de drepturi deținute de societatea-mamă din toate drepturile de dividend atașate la valorile mobiliare emise de societate, fără a lua în considerare sumele efectiv distribuite în cursul anului.
Astfel, pentru a determina acest procent, drepturile de vot atașate sunt luate în considerare în special:
- acțiuni simple;
- acțiuni cu drepturi de vot multiple sau preferate;
- certificate de drept de vot.
Pentru a determina procentul drepturilor de dividend, trebuie luate în considerare și următoarele:
- acțiuni prioritare de dividend fără drept de vot;
- certificate de investiții.
Exemplu: Sau un grup format între societatea-mamă M și filiala sa F, al cărei capital este compus după cum urmează:
- acțiuni ordinare (AO): 600
- acțiuni cu dublu vot (AVD): 300
- acțiuni de dividende prioritare fără drept de vot (ADPSDV): 50
- certificate de investiții (CI): 50
- Certificatele drepturilor de vot (CDV): 50
Societatea-mamă deține toate valorile mobiliare care cuprind capitalul societății F, cu excepția certificatelor de investiții și a certificatelor de drept de vot deținute de terți.
Procentul drepturilor de vot deținute de M este determinat luând în considerare numărul total de drepturi de vot reprezentate de valorile mobiliare care cuprind capitalul filialei:
sau un procent de 96%.
Procentul drepturilor de dividend deținute de M se determină luând în considerare numărul total de drepturi de această natură care alcătuiesc capitalul filialei:
adică un procent de 95%.
Prin urmare, societatea-mamă M îndeplinește condiția de a deține cel puțin 95% din capitalul societății filiale, prevăzută la articolul 223 A din CGI.
B. Detalii
Pentru calcularea procentului de capital social, nu se iau în considerare mandatele de subscriere la acțiuni care nu au fost exercitate și nici obligațiunile convertibile în acțiuni care nu au fost convertite.
Atunci când o companie deține propriile acțiuni în condițiile și limitele prevăzute la articolul L. 225-207 din Codul comercial (com. C.) La articolul L. 225-217 din com. C., calculul procentului din capitalul său, pentru fiecare acționar, cu excepția acestor acțiuni.
Acțiunile ale căror drepturi de vot nu pot fi exercitate în conformitate cu prevederile articolului L. 233-31 din C. com. deoarece sunt deținute de una sau mai multe companii asupra cărora această companie controlează direct sau indirect.
Atunci când societatea-mamă este o societate în comandită cu acțiuni, procentul de capital social trebuie evaluat separat pentru fiecare categorie de asociați în ceea ce privește drepturile de vot și prin adăugarea drepturilor acordate asociaților în comandită și asociaților generali. drepturi de dividend (RM Jégo nr. 87594, JO AN din 22 august 2006, p. 8827).
A. Principiul
În conformitate cu prevederile articolului 223 A al șaselea paragraf din CGI, acțiunile acordate angajaților și funcționarilor corporativi, în contextul anumitor proceduri, sunt excluse din calculul ratei de participare de 95%.
Aceste valori mobiliare sunt excluse de la numitorul raportului care determină procentul de proprietate.
Trebuie făcute două calcule pentru a evalua condiția: unul referitor la drepturile de vot, celălalt la drepturile de dividend (I-A § 1 și următoarele).
Această metodă de calcul se aplică pentru a evalua procentul de deținere a capitalului filialelor de către societatea-mamă, dar și procentul de deținere a capitalului societății-mamă de către alte companii supuse impozitului pe profit.
B. Responsabilitățile în cauză
Valorile mobiliare excluse deținute de angajați sau de agenți corporativi trebuie să provină de la:
- exercitarea opțiunilor de subscriere sau cumpărare a acțiunilor prevăzute la articolul L. 225-177 din C. com. în articolul L. 225-184 din C. com.;
- alocația rezervată membrilor unui plan de economii al companiei prevăzută la articolele L. 3332-1 și următoarele din Codul muncii (C. trav.).
Acestea pot fi acțiuni existente sau emise în timpul acestor proceduri.
Cu toate acestea, în ceea ce privește acțiunile existente, numai alocările către angajații neexecutivi sunt afectate de acest acord. În schimb, acțiunile alocate, după răscumpărare, de către o companie agenților săi corporativi, indiferent dacă sunt sau nu angajați, nu sunt excluse pentru calculul ratei de participare de 95%.
Se reamintește că funcționarii corporativi, care pot sau nu să fie administratori, sunt persoane autorizate să acționeze în numele companiei.
1. Opțiuni de abonament sau cumpărare de acțiuni
O companie poate acorda opțiuni care oferă dreptul de a subscrie sau cumpăra acțiuni angajaților săi sau celor ale unei companii la care este legată în sensul articolului L. 225-180 din C. com...
Când compania atribuitoare este listată, companiile afiliate sunt după cum urmează:
- societățile comerciale din care cel puțin 10% din capital este deținut de societatea care atribuie;
- societăți care dețin cel puțin 10% din capitalul societății care atribuie;
- societăți comerciale din care cel puțin 50% din capital este deținut de o companie care deține cel puțin 50% din capitalul societății care atribuie.
Atunci când societatea adjudecatoare nu este listată, societățile afiliate sunt doar cele în care compania adjudecătoare deține cel puțin 10% din capital (C. com., Art. L. 225-177, al. 8 și C. com., art. L. 225-179, al. 3).
Participarea este evaluată direct sau indirect și înseamnă deținerea de capital sau drepturi de vot.
Măsura nu se aplică opțiunilor acordate în temeiul articolului L. 225-185 din C. com. Acest articol prevede dispoziții specifice pentru ofițerii corporativi. Astfel, valorile mobiliare emise și alocate agenților fără salarii, în conformitate cu prevederile articolului L. 225-185 din Codul comercial, nu sunt excluse din calculul ratei de participare de 95%.