Înlocuirea sistemului actual de impozitare pe vânzări cu

Hârtie pe termen 2006 29 pagini

sistemului

Citirea eșantionului

Cuprins:

1. Introducere
1.1 Problemă
1.2 Procedură

2. Cauzele evaziunii fiscale
2.1 Magazine de carusel
2.2 Alte cauze ale încasărilor de impozite pe vânzări mai mici

3. Funcția teoretică a modelului de mijloc și de verificare încrucișată
3.1 Modelul de mijloc
3.2 Procedura de verificare încrucișată
3.2.1 Impozitarea efectivă generală
3.2.2 Funcția verificării încrucișate

4. Taxă inversă, modificare a obligației fiscale
4.1 Funcția procesului de încărcare inversă
4.2 Domeniul de aplicare a procedurii de încărcare inversă
4.3 Procedura de taxare inversă/compensarea impozitului pe intrare
4.4 Procedura de taxare inversă/răspundere solidară
4.5 Procesul de încărcare inversă în practică
4.5.1 Austria
4.5.2 Germania

5. Avantajele procesului de încărcare inversă

6. Dezavantaje ale sistemului de încărcare inversă
6.1 Risc pentru antreprenori
6.2 Costul procedurii
6.3 Noi oportunități de fraudă

1. Introducere

1.1 Problemă

Veniturile fiscale generate de statul german din impozitul pe vânzări în 2005 s-au ridicat la 139,7 miliarde de euro. Impozitul pe vânzări s-a ridicat astfel la aproximativ 31% din totalul veniturilor fiscale și reprezintă astfel cea mai mare sursă de venit pentru stat chiar înainte de impozitul pe salarii. [1]

Sunt discutate diferite modele și modificări ale sistemului cu care se poate conține frauda TVA și, astfel, poate duce la o creștere a acestei surse de venit. Cele mai discutate propuneri în Germania includ modelul intermediar, modelul de taxare inversă/compensarea impozitului pe intrări și modelul de taxare inversă cu răspundere solidară a debitorului. [3]

În contextul acestei teze, se abordează funcția teoretică, avantajele și dezavantajele, precum și fezabilitatea procesului de încărcare inversă.

1.2 Procedură

- Pentru a înțelege de ce există considerații cu privire la o modificare a sistemului în impozitul pe vânzări, Capitolul 2 oferă o scurtă prezentare generală a cauzelor evaziunii impozitului pe vânzări. Pentru a clarifica, sunt explicate modelul de fraudă al afacerii cu carusel și alte cauze ale deficiențelor taxei pe vânzări.
- Capitolul 3 tratează funcția teoretică a modelului intermediar și procedura de verificare încrucișată ca o distincție față de procedura de taxare inversă.
- Capitolul 4 tratează exclusiv modelul de taxare inversă în ceea ce privește funcția teoretică a sistemului, abordările sale de prevenire sau cel puțin reducerea șanselor de fraudă în sistemul actual de impozitare pe vânzări, precum și valorile empirice din exemplul Germaniei și Austriei.
- Capitolele 5 și 6 tratează avantajele și dezavantajele care ar rezulta dintr-o schimbare a sistemului.

2. Cauzele evaziunii TVA

Motivele fraudării impozitului pe vânzări sunt în principal simplitatea sistemului de impozitare a vânzărilor, care se bazează în esență pe încrederea statului față de antreprenor. În sistemul net actual de impozitare pe vânzări în toate fazele, cu deducerea impozitului pe intrare, impozitul pe vânzări are un efect neutru în cadrul lanțului de afaceri . Impozitul pe vânzări se percepe numai dacă destinatarul serviciului nu poate deduce taxa pe vânzări care i-a fost facturată ca impozit la intrare. Posibilitățile de fraudă sunt multe. Exemple includ nedeclararea veniturilor impozabile pe vânzări, declararea sumelor impozitului pe intrări din facturi falsificate, fraudă organizată a impozitului pe vânzări, cum ar fi în tranzacțiile cu carusel de taxe pe vânzări, precum și pierderile fiscale datorate așa-numitelor falimente frauduloase. [4]

2.1 Magazine de carusel

Ca parte a activității cu carusel TVA, bunurile de înaltă calitate sunt livrate, de obicei, fără taxe de la o companie către o companie frontală dintr-un alt stat membru al UE. De acolo, mărfurile sunt expediate altor antreprenori pentru a ascunde rutele de livrare. Cu toate acestea, impozitul pe vânzări datorat de compania frontală nu este plătit la biroul fiscal. Înainte ca biroul fiscal să poată colecta datoria fiscală, această companie a dispărut din nou. Ultimul antreprenor din acest carusel livrează din nou mărfurile fără taxe în străinătate primei companii din acest ciclu. Cu toate acestea, el pretinde deducerea impozitului la intrare din achiziționarea acestor bunuri împotriva biroului fiscal. Acest lucru are ca rezultat o pierdere pentru autoritățile fiscale în cuantumul taxei de intrare plătite. În consecință, mărfurile devin din ce în ce mai ieftine. Acest ciclu de mărfuri poate fi repetat de câte ori este necesar. [5] Pe lângă frauda impozitului pe vânzări, există și problema deteriorării economiei. Datorită magazinelor carusel frauduloase, mărfurile pot fi vândute mult mai ieftin decât ar putea face o companie onestă din punct de vedere fiscal. Prin urmare, limitarea acestor cazuri de fraudă nu este necesară doar din punct de vedere fiscal, ci și din punct de vedere economic.

Participanții la o afacere cu carusel sunt numiți după cum urmează:

- Comercianți dispăruți: companii false sau companii non-operaționale cu livrări false, care nu trec impozitul pe vânzări datorat biroului fiscal, dar dispar fără urmă după câteva luni.
- Buffer Companys: Companii active, operaționale din lanțul de fraudă, care își respectă obligațiile fiscale pentru a evita suspiciunile autorităților fiscale.
- Distribuitori: angrosiști ​​sau cumpărători de mărfuri „circulante” care achiziționează direct bunurile și le distribuie într-un stat membru pentru a se asigura că frauda funcționează fără probleme.

Figura nu este inclusă în acest extract

Descrierea modelului unei fraude cu carusel:

Antreprenorul B deține bunuri comercializabile cu un preț net de piață de 100 EUR, pe care ar putea să le vândă cu ușurință consumatorilor finali pentru 100 EUR plus 16 EUR taxa pe vânzări. În schimb, el vinde mai întâi mărfurile la un preț de 100 EUR fără taxe către antreprenorul străin C (livrare sau export intracomunitar). Acesta din urmă vinde la rândul său bunurile către antreprenorul intern A, de asemenea scutit de impozite, la un preț de 100 EUR (achiziție intracomunitară sau import de A). Antreprenorul A vinde bunurile către B la un preț brut de 100 EUR, arată impozitul pe vânzări de 14 EUR inclus în factură și nu plătește acest lucru la biroul fiscal. Antreprenorul B afirmă deducerea taxei de intrare în valoare de 14 EUR și vinde bunurile, achiziționate acum la un cost de 86 EUR, pentru 100 EUR plus impozitul pe vânzări către consumatorul final E. [6]

Frauda privind impozitul pe vânzări se bazează în principal pe faptul că antreprenorul A nu își plătește obligația fiscală de 14 EUR. Afacerea cu carusel este necesară doar aici pentru a oferi lui B o deducere a impozitului pe intrare fără a fi posibil să se demonstreze că a comis o infracțiune, deoarece, în exemplu, a avut loc o livrare de bunuri și a fost tratată corect în scopuri de impozitare.

2.2 Alte cauze ale încasărilor de impozite pe vânzări mai mici

În special, Curtea de Conturi Federală se opune deficiențelor de venituri din industria construcțiilor atunci când vine vorba de pierderi fiscale în caz de cesiune globală (cesiunea tuturor cererilor curente și viitoare suficient de certe) și insolvabilitatea debitorului și vânzarea de bunuri imobiliare cu opțiunea de impozitare pe vânzări, precum și modelele de leasing și cumpărare prin închiriere pentru active scumpe și de lungă durată cu insolvență programată a locatarului sau a cumpărătorului de închiriere merge. O enormă pierdere fiscală apare chiar și fără intervenția frauduloasă din situațiile în care falimentele nu se desfășoară conform planului, ci rezultă pur și simplu din situația economică precară în prezent.

O altă posibilitate este afirmarea impozitului pe intrări din facturi falsificate. O companie are dreptul la rambursarea taxei de intrare rezultate din această factură de la biroul fiscal la depunerea unei facturi corespunzătoare în sensul Legii TVA. Acest lucru nu depinde dacă furnizorul de servicii sau facturatorul a plătit deja taxa pe vânzări. Acest lucru înseamnă că sistemul este susceptibil de fraudă sau, pur și simplu, pentru că în acest domeniu doar câteva verificări ale facturilor, de exemplu prin producerea și evaluarea rapoartelor de control de către autoritățile fiscale, sau acestea sunt efectuate prea târziu. [7]

3. Funcția teoretică a modelului de mijloc și de verificare încrucișată

3.1 Modelul de mijloc

Modelul Mittler al ministrului de finanțe din Renania-Palatinat Mittler, din care s-a dezvoltat modelul de taxare inversă, prevede o scutire înainte de impozitare pentru toate serviciile din zona inter-antreprenorială cu autorizație de deducere a impozitului pe intrare. În acest scop, antreprenorilor care sunt denumiți cumpărători gratuiți li se va oferi așa-numitul număr F (F înseamnă frei/gratuit), cu care indică furnizorului că au dreptul să deducă impozitul pe intrare și că, prin urmare, cifra de afaceri este tratată fără impozite. . Antreprenorul performant trebuie să verifice validitatea numărului F printr-un sistem electronic de raportare și apoi să emită o factură fără taxe pe vânzări. Cifra de afaceri trebuie raportată autorității de către destinatarul serviciului și furnizorul de servicii, precizând numărul F. Acest lucru nu se aplică tranzacțiilor de vânzare până la o limită de minimis de 1.000 EUR și cu clienții care nu au dreptul la deducerea impozitului pe intrare sau au dreptul la o cotă forfetară. [A 8-a]

3.2 Procedura de verificare încrucișată

3.2.1 Impozitarea efectivă generală

Procedura de verificare încrucișată necesită inițial o schimbare de la impozitarea țintă la o impozitare generală efectivă. Antreprenorul performant ar trebui, prin urmare, să se înregistreze și să își plătească impozitul pe vânzări numai atunci când a primit banii pentru cifra de afaceri. În schimb, destinatarul serviciului poate solicita taxa de intrare numai după ce a plătit factura antreprenorului care furnizează serviciul. Propunerea de a schimba impozitarea de la țintă la efectivă prevede, de asemenea, că destinatarul serviciului plătește datoria privind impozitul pe vânzări către o autoritate fiscală centrală în locul furnizorului de servicii. Acest lucru asigură beneficiarului serviciului că impozitul pe vânzări a fost plătit și că nu există probleme cu aplicarea cererii sale de impozit pe intrare.

3.2.2 Funcția verificării încrucișate

În procesul de verificare încrucișată, se face o comparație între vânzările inițiale ale furnizorului și vânzările inițiale ale destinatarului serviciului. Pentru a face această procedură fezabilă, toate vânzările de ieșire și de intrare care depășesc o sumă mică care nu a fost încă stabilită, o limită de 500 EUR sau 1.000 EUR trebuie raportată electronic. În plus, ar trebui introdusă o declarație generală lunară și o obligație de plată pentru toți antreprenorii. Acest lucru ar asigura că sumele impozitului pe intrare sunt rambursate numai pentru acele vânzări pentru care a fost deja plătit impozitul pe vânzări. [9]

[1] A se vedea Ministerul Federal al Finanțelor/Venituri fiscale - rezultate actuale (a se vedea anexa, tabelul 11).

[2] A se vedea Bundestagul german, (audiere publică, 2004), a cincea perioadă electorală, Protocolul nr. 15/77.

[3] Cf. Gebauer, Andrea (evoluția veniturilor din impozitul pe vânzări, 2003), Ifo - Schnelldienst 6/2003 - anul 56.

[4] Cf. Mittler, Gernot (TVA ca Achillesverse, 2004), UR 1/2004, 5ff.

[5] Cf. Tiedtke, Walter (frauda TVA în teorie și practică), UR 1/2004, 7ss.

[6] Curtea Federală de Conturi (pierderi fiscale la impozitul pe vânzări, 2003), din 03.09.2003, p. 22.

[7] A se vedea Kühn, Alfons (Impozitul pe vânzări rezistent la fraude, 2003), UR 11/2003, p. 531 și urm...

[8] Cf. Ammann, Gunter (Considerații pentru lupta împotriva fraudei impozitului pe vânzări, 2002), UR 6/2002, p. 259.

[9] Cf. Hendricks, Barbara (Ist-Taxation and Crosscheck, 2004), Ifo Schnelldienst 2/2004 - 57th year.