Întrebare către Marele Senat cu privire la teoria separării - Dr.
Conform Secțiunea 11 (4) FGO a prezentat următoarea întrebare juridică pentru decizie:
Cum se determină valoarea oricărui profit din procesul de transfer în cazul transferului parțial plătit al unui activ dintr-un activ individual al unui co-antreprenor în proprietatea totală a unui co-antreprenor (Secțiunea 6 (5) teza 3 Nr. 1 EStG)?
Secțiunea 6 (5) teza 3 nr.1 coroborată cu Sentința 1 EStG dispune ca - cu condiția să se asigure impozitarea rezervelor ascunse - valoarea să fie aplicată în timpul transferului care rezultă din dispozițiile privind determinarea profiturilor, în măsura în care un bun economic este gratuit sau împotriva acordării sau reducerii drepturilor companiei dintr-un activ comercial al Co-antreprenorul este transferat în proprietatea comună a unui co-antreprenoriat. „Valoarea care rezultă din reglementările privind determinarea profiturilor” este valoarea contabilă la momentul transferului, care trebuie aplicată dacă sunt respectate principiile determinării profitului din dreptul comercial și fiscal.
În cazurile de transfer parțial plătit de active comerciale individuale cu participarea co-antreprenorilor, administrația financiară împarte procesul într-o tranzacție complet gratuită și una complet plătită și alocă valoarea contabilă proporțional cu cele două părți ale tranzacției (denumită în continuare „teoria separării stricte”). Această metodă de calcul are ca rezultat întotdeauna o anumită sumă de realizare a profitului din partea plătită a tranzacției.
BFH nu a fost încă nevoit să se pronunțe asupra unui caz ca cel de față pentru domeniul de aplicare temporal al reglementării secțiunii 6 (5) teza 3 nr.1 EStG - care este în vigoare din 2001. Pentru constelațiile de fapte și/sau situații juridice, fiecare dintre acestea fiind caracterizat de o anumită, dar nu de o comparabilitate completă cu procesul care urmează să fie evaluat aici, există decizii BFH care ar putea fi deduse din teoria separării stricte și decizii în care acest lucru este respins și se pune în locul său o „teorie separată modificată”. În teoria separării modificate, valoarea contabilă este alocată proporțional până la valoarea remunerației parțiale. Forma teoriei separării modificate, care este probabil cea mai frecvent susținută, se caracterizează astfel prin faptul că, în cazurile în care remunerația parțială este nu numai sub valoarea parțială, ci și sub valoarea contabilă a activului, valoarea contabilă a părții plătite a activității este doar până la valoarea plății parțiale. este atribuit.
Senatul de referință își respectă punctul de vedere exprimat în rezoluția privind cererea de aderare (BStBl II 2014, 629, nr. 111), potrivit căruia argumentele dogmatice care vorbesc pentru teoria separării stricte trebuie să fie ponderate ceva mai mari decât cele care vorbesc pentru concepțiile opuse imaginabile. considerente.
Aplicarea așa-numitei „teorii unitare” la transferul parțial plătit de bunuri economice individuale este exclusă de la început. Această metodă de calcul a fost dezvoltată pentru transferul unităților operaționale (secțiunea 16 (1), (2) și secțiunea 6 (3) EStG). Pe de o parte, se leagă de formularea regulamentului special de determinare a profitului din secțiunea 16 (2) teza 1 EStG și, pe de altă parte, dorește să se asigure că reglementarea secțiunii 6 (3) EStG - de asemenea, cu asumarea datoriilor comerciale care este obișnuită în practică - este relevantă Domeniul de aplicare rămâne. Cu toate acestea, aceste aspecte nu sunt importante în cazurile de transfer de bunuri economice individuale între un co-antreprenoriat și acționarul său.
Deoarece transferul parțial plătit trebuie împărțit într-o componentă gratuită și una plătită, costurile de achiziție asociate activului - aici sub forma costurilor de achiziție anterioare, care nu au condus încă la cheltuieli deductibile din cauza capitalizării lor sub forma valorii contabile - trebuie incluse în împărțit în mod corespunzător între aceste două componente. Conform principiului de stimulare exprimat în secțiunea 4 (4) din Legea privind impozitul pe venit, cheltuielile de funcționare sunt cheltuieli cauzate de operațiune. Cu toate acestea, dacă contribuabilul îndeplinește un eveniment de realizare numai cu partea remunerată a tranzacției, numai acea parte a valorii contabile (costuri de achiziție) care corespunde părții remunerate a tranzacției juridice poate fi atribuită acestui fapt. În caz contrar, ar fi luate în considerare costurile de achiziție care nu sunt legate de realizarea - limitată aici -.