IR - Baza d; impozitare - Taxe deductibile din venitul global brut - Deductibilitatea pensiilor
Atunci când soții separați de facto sunt impozitați separat, fiecare soț trebuie considerat ca o singură persoană responsabilă pentru copiii pentru care este responsabil în primul rând pentru întreținere (codul fiscal general (CGI), art. 194).
În această situație, copilul este considerat, până la dovada contrară, ca fiind responsabilitatea părintelui cu care locuiește în principal.
Părintele care nu își asumă în primul rând întreținerea copilului nu îl poate considera pe acesta din urmă ca fiind dependent. Dar pensia alimentară pe care o plătește pentru întreținerea copilului este deductibilă din venitul său impozabil.
Pe de altă parte, nu este posibilă nicio deducere pentru plățile efectuate pentru un copil a cărui îngrijire este împărțită între părinți și care, prin urmare, dă naștere unui avantaj de familie pentru fiecare dintre cei doi părinți (CGI, art. 80 septies).
Aceste reguli se aplică părinților separați de facto impozitați separat indiferent de starea lor civilă (căsătoriți, uniune civilă sau concubinaj).
RES nr. 2005/16 (FP) din 06.09.2005: Pensie alimentară forfetară plătită unui copil de către părinți concubini
Întrebare: Care este valoarea deductibilă a ajutorului forfetar plătit unui copil natural în vârstă de părinții săi care locuiesc împreună? ?
Răspunde:
Contribuabilii care deduc pensia alimentară pentru copilul lor adult trebuie să furnizeze dovada, pe de o parte, a stării de nevoie a copilului și, pe de altă parte, a plății efective a pensiei în limita legală prevăzută de 2 ° din II al articolului 156 din CGI și prin articolul 196 B din CGI.
Când copilul adult trăiește pe tot parcursul anului calendaristic sub acoperișul părinților săi, se acceptă, ca regulă practică, că aceștia din urmă pot, în limita menționată mai sus, să deducă din venitul lor impozabil pentru locuințe și alimente, fără a fi nevoie să furnizeze justificare, o sumă egală cu evaluarea forfetară a prestațiilor în natură reținute în ceea ce privește securitatea socială.
Această deducere standard este evaluată pe copil. În consecință, starea civilă a părinților copilului adult nu ar trebui să ducă la o deducere dublă, deoarece cheltuielile pentru cazare și îmbrăcăminte sunt de obicei suportate de gospodărie. Pe de altă parte, partenerii concubini pot deduce fiecare jumătate din această evaluare forfetară.
Alte cheltuieli sau plăți sunt luate în considerare pentru valoarea lor reală și justificată.
În orice caz, totalul beneficiilor acordate în natură, evaluat pe bază forfetară, precum și cheltuielile efective și justificate sunt reținute în limita plafonului legal.
Notă: Noțiunea de copil natural nu mai există în Codul civil. Din punct de vedere fiscal, acestea sunt asimilate copiilor ai căror părinți sunt separați de facto.
A. Pensie alimentară plătită pentru întreținerea copiilor minori pentru care contribuabilul nu își asumă taxa de întreținere exclusiv sau în principal
Situațiile avute în vedere apar în cazul:
- proceduri de separare legală sau divorț atunci când soții au fost autorizați să aibă reședințe separate.
Consultați BOI-IR-LIQ-10-10-10-10 la I-C-2-c-2 ° § 170 și I-C-3 § 200 pentru alocarea creșterii coeficientului familial în caz de reședință alternativă.
1. Detalii preliminare
la. Plăți de sprijin plătite în cursul anului în care a avut loc divorțul sau separarea
Contribuabilul poate deduce din venitul său impozabil pensia alimentară pe care a plătit-o soțului său pentru întreținerea sa și pe cea a copiilor pentru care este responsabil din anul în care a fost luată hotărârea judecătorească sau din „anul în cursul căruia s-a încheiat acordul de divorț consimțământul prevăzut de articolul 229-1 din Codul civil a dobândit forța executorie, adică anul în care acordul a fost depus ca evidență a notarului.
b. Pensii fixate la nivel global pentru întreținerea mai multor copii
În cazul în care suma pensiei plătite pentru întreținerea mai multor copii a fost stabilită la nivel global de către instanță, ar trebui acceptat, ca regulă practică, că distribuirea pensiilor se poate face în porțiuni egale (RM Bonhomme, n ° 16702, JO AN din 29 martie 1975, p. 1135).
vs. Costurile suportate de exercitarea drepturilor de vizitare
Costurile de acest gen suportate de un contribuabil căruia hotărârea de separare legală sau divorț nu i-a încredințat întreținerea principală sau exclusivă a copilului său nu sunt deductibile (CE, hotărârea din 7 decembrie 1959, nr. 44401; CE, hotărârea din 25 Mai 1960, nr. 44964; CE, hotărârea din 1 octombrie 1980, nr. 17963).
Aceste cheltuieli, cunoscute doar de autorul lor, constituie cheltuieli cu caracter privat și, prin urmare, nu sunt susceptibile de a fi deduse din venitul impozabil (RM Chossy, nr. 22963, JO AN din 2 mai 1995, p. 2292).
La fel, sumele pe care un soț divorțat, care a obținut custodia copiilor săi în calitate de principal, îi plătește fostei sale soții pentru întreținerea copiilor în perioadele în care acesta din urmă este autorizat să le primească nu sunt deductibile.
Un contribuabil divorțat care plătește pensia alimentară indexată la salariul minim pentru întreținerea fiului său minor nu este autorizat să deducă în plus, costurile vacanței și lecțiile private pentru care își asumă spontan sarcina (CE, hotărârea din 14 octombrie 1983, nr. .40013).
2. Regimul juridic și fiscal al pensiei alimentare plătite
la. Regim civil
În caz de separare între părinți, contribuția la întreținerea și educarea copiilor ia forma pensiei alimentare plătite, după caz, de către unul dintre părinți celuilalt sau de persoana căreia i-a venit copilul a fost încredințat (cod civil, art. 373-2-2).
Modalitățile și garanțiile pensiei sunt stabilite prin hotărâre sau prin acordul soților aprobat de judecător.
Se reamintește în acest sens că, potrivit articolului 208 din Codul civil, judecătorul poate, chiar din oficiu și în funcție de circumstanțele cazului, să includă indemnizația de întreținere cu o clauză de modificare permisă de legile în vigoare.
În cazul separării legale sau al procedurii de divorț, în cadrul măsurilor provizorii, dacă există copii minori, judecătorul stabilește contribuția datorată pentru întreținerea și educația lor de către părintele cu care copiii nu locuiesc. să nu exercite autoritatea părintească.
Atunci când coerența proprietății debitorului i se împrumută, pensia alimentară poate fi înlocuită, total sau parțial, în condițiile și garanțiile prevăzute de acordul aprobat sau de către judecător, prin plata unei sume de bani între mâinile unui organism acreditat responsabil cu acordarea copilului a unei pensii indexate, abandonarea proprietății uzufruct sau alocarea activelor care produc venituri (Cod civil, art. 373-2-3).