IS - Câmpul d; aplicare și teritorialitate - Definirea regulilor de teritorialitate
În ceea ce privește normele de teritorialitate, expresia „Franța” înseamnă, pentru aplicarea legislației referitoare la impozitul pe profit:
- din Franța continentală, Corsica și insulele de coastă;
- departamente de peste mări, Guadelupa, Martinica, Guyana, Reunion și Mayotte.
- platoul continental asupra căruia Republica Franceză exercită un drept de suveranitate în conformitate cu Convenția de la Geneva din 29 aprilie 1958. Nu este numai platoul continental care înconjoară teritoriile menționate mai sus, ci și cel care înconjoară celelalte teritorii ale comunității din Republică. Condițiile pentru exploatarea platoului continental francez și exploatarea resurselor sale naturale au fost determinate de Legea nr. 68-1181 din 30 decembrie 1968.
În acest sens, articolul 15 din această lege specifică faptul că produsele extrase din platoul continental trebuie, pentru aplicarea legislației fiscale, să fie considerate extrase din Franța continentală.
În conformitate cu articolul 1 al Convenției internaționale privind raftul continental din 29 aprilie 1958, expresia „platou continental” înseamnă:
- fundul mării și subsolul regiunilor submarine adiacente coastelor, dar situate în afara mării teritoriale, la o adâncime de 200 m sau, dincolo de această limită, până în punctul în care adâncimea apelor subiacente permite exploatarea resurselor naturale din regiunile menționate;
- fundul mării și subsolul unor regiuni submarine analoage care sunt adiacente coastelor insulelor.
Pe de altă parte, celelalte comunități teritoriale enumerate mai jos au sisteme fiscale autonome; prin urmare, acestea sunt tratate, în ceea ce privește normele de teritorialitate aplicabile impozitului pe profit, ca teritorii străine:
- teritorii de peste mări (Noua Caledonie și dependențe, Polinezia Franceză, țările sudice și antarctice franceze, Wallis și Futuna);
În plus, Principatul Monaco, deși se află într-o situație de uniune vamală cu Franța, nu face parte din teritoriul fiscal francez în ceea ce privește domeniul de aplicare al impozitului pe profit.
A. Reguli generale
Rezultă din dispozițiile articolului 209 I din codul fiscal (CGI) referitoare la normele de teritorialitate pe care locul de funcționare al companiilor îl determină în principiu - sub rezerva excepțiilor care rezultă în special din aplicarea convențiilor internaționale - impozitarea profiturile pasibile de impozitul pe profit.
Astfel, profiturile obținute în companiile operate în străinătate de companiile cu sediul central în Franța sunt scutite de la aplicarea impozitului francez, chiar dacă contabilitatea acestor operațiuni este centralizată în Franța.
Pe de altă parte, companiile al căror sediu central este situat în afara Franței sunt, indiferent de naționalitate, impozabile în țara noastră la rata profiturilor din operațiunile lor din Franța.
Întrucât legea prevede doar principiul general al teritorialității impozitului pe profit, Consiliul de stat a trebuit să definească conceptul de „afaceri desfășurate în Franța” sau în străinătate.
În conformitate cu jurisprudența Înaltei Adunări și clarificările oferite și de doctrina administrativă, conceptul de exploatare, în sensul articolului 209 I al CGI, înseamnă exercitarea obișnuită a unei activități care poate:
- fie să se desfășoare în cadrul unei instituții independente;
- fie să se desfășoare, în absența unei instituții, prin reprezentanți fără personalitate profesională independentă;
- sau rezultă din finalizarea operațiunilor care formează un ciclu comercial complet.
Se reamintește că aceste diferite criterii trebuie păstrate numai în cazul în care, desigur, nu se aplică nicio convenție internațională privind dubla impunere.
Sub rezerva acestei rezerve, companiile străine ar trebui considerate impozabile în Franța:
- care, fără a avea un sediu în Franța, utilizează totuși asistența reprezentanților de acolo care nu au o personalitate profesională distinctă de a lor; acești intermediari sunt considerați ca agenți reali care exercită o activitate în țara noastră în numele companiei străine;
- sau care, fără a avea un sediu sau un reprezentant calificat în Franța, desfășoară acolo operațiuni care formează un ciclu comercial complet.
În schimb, companiile franceze pot evita impozitul pe profit, nu numai din cauza profiturilor dintr-o unitate situată în străinătate, ci și:
- atunci când tranzacțiile pe care le efectuează de obicei în străinătate sunt efectuate cu asistența intermediarilor care nu au o personalitate profesională independentă;
- sau atunci când operațiunile menționate formează un ciclu de afaceri complet și separat de alte operațiuni de afaceri.
B. Exercițiul obișnuit al unei activități
1. Conceptul de stabilire
Condiția pentru exercitarea obișnuită a unei activități este îndeplinită în special atunci când compania operează o „unitate” care se caracterizează, în principiu, prin existența:
- un corp profesional;
- a cărei instalare are un anumit caracter de permanență;
- și care are propria autonomie.
Orice unitate de producție sau schimb care formează un întreg coerent, capabil să urmărească anumite obiective economice determinate și sediul operațiunilor care generează în mod normal profituri, ar trebui considerată ca atare.
Acest organism este în general întruchipat de o instalație materială cu o anumită permanență.
În cele din urmă, unitatea trebuie să-și constituie propria unitate cu o anumită autonomie în cadrul persoanei juridice constituite de companie.
Autonomia unității poate fi caracterizată, în special, prin existența următoarelor elemente sau a unora dintre ele:
- un personal separat sau un agent special delegat;
- servicii comerciale, financiare sau tehnice proprii;
- conturi separate de cele ale sediului central;
- un centru de luare a deciziilor.
În general, următoarele sunt considerate a constitui unități:
- sediul conducerii unei companii;
- o fabrică sau un atelier de producție;
- un birou, un ghișeu de cumpărare sau vânzare;
- o sucursală, un magazin, o agenție;
- o mină, o carieră sau orice alt loc de extracție a resurselor naturale;
- un site care necesită o muncă semnificativă, continuă, pe termen lung, precum și luarea de decizii tehnice de către managerii de pe acest site.
În practică, existența sau nu a unei „instituții” va trebui evaluată în fiecare caz particular, în funcție de circumstanțele de fapt.
Astfel, o companie franceză având un reprezentant într-o țară străină, remunerată la comision, care ocupă spații închiriate în numele acesteia, dar care poartă numele companiei, care are capacitatea de a se ocupa de clienți și de a pregăti facturi în numele companiei și care este asistat de un angajat plătit de companie. Prin urmare, nu este impozabil în Franța pe baza profiturilor obținute de unitatea sa străină (Biroul RM nr. 277, JO deb. Cham., 17 februarie 1933, p. 814).