IS - Câmpul d; aplicare și teritorialitate - Excepții legale de la principiile generale ale

A. IMM-uri eligibile

Articolul 209 C din CGI se aplică IMM-urilor supuse impozitului pe profit în condițiile dreptului comun, adică atât cele impozabile la rata normală, cât și cele impozabile la rata redusă. Obligația privind impozitul pe profit poate fi automată sau opțională. Pe de altă parte, IMM-urile care sunt scutite de impozitul pe profit sunt excluse din acest sistem.

1. Condiții referitoare la forța de muncă

În conformitate cu articolul II din articolul 209 C din CGI, IMM-ul trebuie să angajeze mai puțin de 2.000 de angajați, înțelese ca persoane plasate într-o stare de subordonare față de companie, printr-un contract de muncă, pentru o perioadă fixă perioadă sau nu și pentru care susține direct remunerația. Cu toate acestea, este permisă ignorarea angajaților sucursalelor străine.

Forța de muncă este împărțită pe unități de lucru pe an. O persoană care a lucrat în companie cu normă întreagă pe parcursul întregului an în cauză constituie o unitate de lucru. Persoanele care nu au lucrat tot anul, de exemplu din cauza concedierii sau în temeiul unui contract de muncă pe durată determinată, a muncii cu fracțiune de normă sau a muncii sezoniere, nu constituie decât o fracțiune din această unitate de muncă, evaluată proporțional cu timpul petrecut în participarea în timpul anului în cauză. În orice caz, muncitorii puși la dispoziție de o altă companie în mod temporar (interimar) sau permanent și, în general, toate persoanele care nu sunt considerați angajați sunt excluși din numărare.

Atunci când IMM-ul aparține unui grup fiscal integrat, condiția referitoare la forța de muncă salarizată nu este evaluată la nivelul IMM-ului, ci la nivelul grupului fiscal integrat, prin adăugarea numărului de angajați ai fiecărei companii membre a impozitului integrat grup, numărat conform metodelor specificate mai sus.

Exemplu: PME X, care are 160 de angajați, este membru al unui grup fiscal integrat care cuprinde și SA Y, care angajează 1.500 de angajați, SA Z, care angajează 350 de angajați și SARL T, care angajează 250 de angajați. Grupul are 2.260 de angajați: PME X nu este eligibil în conformitate cu dispozițiile articolului 209 C din CGI.

Forța de muncă a IMM-ului este determinată pentru fiecare an fiscal de aplicare a schemei, pe o perioadă de douăsprezece luni. În cazul unui exercițiu financiar mai mic sau mai mare de douăsprezece luni, durata activității angajaților în cursul exercițiului financiar în cauză este comparată cu o perioadă de referință de douăsprezece luni.

2. Condiții referitoare la capital

În conformitate cu b din II al articolului 209 C din CGI, capitalul și drepturile de vot ale IMM-urilor nu trebuie deținute, direct sau indirect, cu până la 25% sau mai mult de o singură companie sau în comun de mai multe companii. Care angajează în mod individual 2.000 sau mai mulți angajați.

Evaluarea drepturilor deținute indirect de persoanele juridice care angajează 2.000 sau mai mulți angajați se realizează prin înmulțirea succesivă, indiferent de gradul de filiație, a procentelor deținute de fiecare societate-mamă.

Exemplu: Compania D, care are 3.500 de angajați, deține 100% din compania E, care angajează 2 angajați, care deține 35% din capitalul și drepturile de vot ale PME F. Participarea indirectă a companiei D în PME F este de 100% x 35% = 35%. IMM-ul F, deținut indirect mai mult de 25% de o persoană juridică care angajează 2.000 sau mai mulți angajați, nu este eligibil pentru acest sistem.

Când participația este comună, trebuie adăugate fracțiunile de capital și drepturile de vot deținute de fiecare companie care angajează 2.000 de angajați sau mai mult pentru a evalua dacă pragul de 25% a fost atins. În cazul participării indirecte a unei companii, fracțiunea din capital și drepturile de vot ale companiei care angajează 2.000 sau mai mulți angajați determinată în conformitate cu metoda descrisă la I-A § 60.

Exemplu: SARL A și respectiv SA B dețin 12% și 14% din capitalul și drepturile de vot ale PME C. Aceste două companii angajează una 3.500 de persoane, cealaltă 4.200 de persoane. Pentru a evalua conformitatea cu pragul de 25%, ar trebui adăugate fracțiunile deținere ale fiecăreia dintre aceste companii. În cazul particular, deținerea de către SARL A și SA B, care angajează fiecare 2.000 sau mai mulți angajați, este de 26% (12% + 14%). Prin urmare, SME C nu este eligibil pentru acest dispozitiv.

excepții

Exemplu: Compania G, care are 2.500 de angajați, deține direct 5% din capitalul și drepturile de vot ale PME J. Deține, de asemenea, 75% din compania H, care are 2.800 de angajați, care deține 15% din IMM J și 90% din companie I, care are 10 angajați, care deține 45% din capitalul și drepturile de vot ale PME J. Compania H deține direct 15% din PME J. Compania G deține direct 5% din PME J și indirect 75% x 15% = 11,25% din PME J prin intermediul companiei H și 90% x 45% = 40,5% prin intermediul companiei I. Participarea indirectă a companiei G prin intermediul companiei H nu este luată în considerare, însă întreaga acțiune a lui H este deja utilizată pentru evaluarea limitei de 25% . IMM J este, prin urmare, 15% + 5% + 40,5% = 60,5% deținut de companii care angajează 2.000 sau mai mulți angajați, direct sau indirect. PME J nu este eligibil pentru acest sistem.

Se specifică că acest prag se referă la deținerea de capital și drepturi de vot; ratele trebuie, prin urmare, să fie satisfăcute atât în ​​ceea ce privește distribuția titlurilor de capital, cât și cea a drepturilor financiare sau a drepturilor de vot.

Numitorul raportului utilizat pentru a evalua conformitatea cu pragul de 25% este alcătuit din toate titlurile de capitaluri proprii și toate drepturile de vot emise de IMM-uri, cu excepția celor deținute de companii. Companiile cu capital de risc (SCR), regionale companii de dezvoltare (DST), companii de finanțare a inovării, companii de investiții cu risc unic (SUIR), fonduri mutuale de risc (FCPR) menționate la articolul L. 214-28 din Codul monetar și financiar (CoMoFi), fonduri mutuale pentru inovare (FCPI ) menționate în articolul L. 214-30 din CoMoFi, fondurile de investiții locale (FIP) menționate în articolul L. 214-31 din CoMoFi, fondurile profesionale de capital privat menționate în articolul L. 214-159 din CoMoFi și fondurile profesionale specializate care intră sub incidența articolului L. 214-37 din CoMoFi în redactat anterior Ordonanței nr. 2013-676 din 25 iulie 2013 de modificare a cadrului legal gestionarea activelor menționate la articolul L. 214-154 din CoMoFi (foste FCPR „contractuale”). Cu toate acestea, această excludere este condiționată de absența unei relații de concurență, în sensul articolului 39 din CGI 12, între IMM și aceste vehicule de investiții.

Exemplu: Capitalul și drepturile de vot ale PME K sunt deținute la 10% de către un SUIR și la 10% de către un SCR. Pentru aprecierea raportului de 25%, deținerile acestor vehicule de capital de risc sunt neutralizate: raportul este deci evaluat pe 80% din capitalul și drepturile de vot ale IMM-urilor. În practică, deținerea a mai puțin de 20% din capitalul total și drepturile de vot de către companiile care angajează 2.000 sau mai mulți angajați va permite respectarea acestui raport de 25%.

Articolul 209 C din CGI este, de asemenea, deschis IMM-urilor străine care au un sediu permanent în Franța, pe partea activelor din bilanț, din care sunt înscrise valorile mobiliare ale filialelor situate în străinătate, cu condiția respectării condițiilor comentate în IA § 10.