IS - Fuziuni și operațiuni asimilate - Contribuții parțiale d; active - Termeni; aplicarea de
În general, societatea care contribuie beneficiază de prevederile prevăzute în cazul unei fuziuni pentru societatea absorbită (BOI-IS-FUS-10-20-30).
În conformitate cu prevederile articolului 210 B 2 din CGI, societatea care contribuie trebuie să calculeze câștigurile de capital aferente valorilor mobiliare primite în schimbul contribuției în raport cu valoarea pe care a avut-o bunurile, din punctul de vedere al fiscal, în propriile sale evidențe.
A. Regimul fiscal pentru câștigurile de capital
1. Memento de reguli contabile pentru evaluarea contribuțiilor
Atunci când companiile care fac parte din tranzacția de contribuție sunt plasate sub control comun sau când tranzacția se efectuează „înapoi” între companii sub control separat, reglementările contabile impun transcrierea contribuțiilor de către compania beneficiară pentru valoarea lor contabilă în conturile companiei care contribuie. Niciun câștig de capital nu este eliberat apoi în conturile din conturile societății care contribuie.
Următoarele evoluții, referitoare la câștigurile de capital pe contribuții, se referă, prin urmare, doar la operațiunile de contribuție efectuate care sunt transcrise pe baza valorilor efective ale elementelor contribuite.
Pentru mai multe detalii despre regulile contabile, vă rugăm să consultați BOI-IS-FUS-30.
2. Operații transcrise la valori reale
În general, pentru toate aceste evoluții, vă rugăm să consultați BOI-IS-FUS-10-20-30 până la I-B-1 § 90 și următoarele.
Nu se percepe niciun impozit pe câștigurile nete de capital înregistrate pe elementele activelor contribuite.
Câștigul de capital generat de o companie asupra elementelor care nu sunt amortizabile cu ocazia unei contribuții parțiale de active constituie un câștig de capital la cedare. Acesta este cazul indiferent dacă contribuția este plasată sau nu sub regimul special prevăzut la articolul 210 B din CGI. Prin urmare, acest câștig de capital se realizează efectiv și nu poate fi, în aceste condiții, asimilat unui surplus de reevaluare (deputat RM Chauvet, JO dezbate AN din 15 decembrie 1977, p. 8746).
Impozitul pe capital (anulat din 15 octombrie 1993), care revine în mod normal societății beneficiare, dar suportat contractual de societatea care contribuie, nu poate fi dedus din rezultatele exercițiului financiar în cursul căruia a fost plătită. Aceasta trebuie să vină ca o reducere a câștigului de capital generat de contribuția parțială a activelor. Deoarece acest câștig de capital este scutit de impozit, cheltuielile plătite de societatea contribuitoare nu au, prin urmare, nicio influență asupra profiturilor sale impozabile (CE, hotărârea din 28 februarie 1973, cer. nr. 85139, RJ nr. Il, p. 30).
B. Determinarea rezultatelor impozabile
1. Impozitarea profiturilor
În general, pentru toate aceste evoluții, vă rugăm să consultați BOI-IS-FUS-10-20-30.
De îndată ce societatea care contribuie continuă să existe, rezultatele exercițiului financiar curent de la data contribuției nu devin impozabile decât la sfârșitul acestui exercițiu financiar.
Pe de altă parte, o contribuție parțială referitoare la o ramură completă de activitate constituie o încetare parțială a societății și implică, prin urmare, consecințele fiscale ale unei astfel de operațiuni. Cu toate acestea, administrația admite că nu este necesar să se asigure în acest caz impozitarea imediată a rezultatelor ramurii de activitate sau a unității prevăzute.
2. Prevederi făcute de societatea care contribuie
Prevederile care figurează în bilanțul societății care contribuie sunt supuse impozitului pe profit numai dacă au devenit irelevante.
3. Amortizare cu adevărat amânată
Amortizarea efectiv amânată pe parcursul unei perioade de pierdere - fără a contraveni prevederilor articolului 39 B primul paragraf din CGI care se referă la bunuri care au făcut obiectul unei contribuții parțiale a activelor eligibile pentru regimul special de concentrare, nu pot fi deduse din rezultatele impozabile ale societății care contribuie atunci când aceste deprecieri nu mai sunt susceptibile de a fi înregistrate în înregistrări și câștigurile de capital aferente bunurilor transferate au fost calculate prin raportare la o valoare contabilă determinată fără a lua în considerare deprecierea menționată.
4. reportarea deficitelor și a dobânzilor amânate
Pentru mai multe detalii, consultați BOI-SJ-AGR-20-30-10-10.
C. Câștigurile de capital din regimul de cedare
Societatea care contribuie trebuie să calculeze câștigurile de capital aferente valorilor mobiliare primite în schimbul contribuției în raport cu valoarea pe care a avut-o bunurile din punct de vedere fiscal în propriile înregistrări.
În cazul vânzării acțiunilor emise în contrapartidă pentru contribuție, societatea care contribuie trebuie să determine câștigul sau pierderea de capital din vânzare prin compararea prețului de vânzare cu valoarea pe care a avut-o bunurile, din punct de vedere fiscal., în propriile sale scrieri. Acesta este cazul indiferent de natura bunurilor contribuite. Valoarea care trebuie luată în considerare este valoarea activului net contabil contribuit înainte de orice reevaluare care ar putea rezulta din acordul de contribuție. Prin urmare, această valoare este redusă după deducerea pasivelor asumate, precum și amortizarea și provizioanele făcute asupra activelor transferate.
În plus, pentru a determina natura pe termen scurt sau lung a câștigului sau pierderii din vânzarea ulterioară a valorilor mobiliare primite în schimb, ar trebui făcută o distincție în funcție de contribuția făcută.
Perioada de deținere a valorilor mobiliare este astfel determinată diferit în funcție de faptul dacă contribuția se referă la o ramură de activitate completă sau la elemente similare.
Perioada de deținere a valorilor mobiliare primite în schimbul contribuției unei ramuri de activitate complete se calculează de la data intrării lor în activele societății care contribuie ca urmare a contribuției.