IS - Regim de drept comun și regim special pentru fuziunile de companii în cadrul; impozit pe
A. Înregistrarea activelor fixe amortizabile în bilanț
În principiu, activele fixe contribuite în urma unei operațiuni de fuziune trebuie să fie contribuite la valoarea lor reală.
Această regulă nu exclude, desigur, contribuția bunurilor pentru valoarea lor contabilă netă atunci când aceasta corespunde valorii lor reale. Acesta este în special cazul echipamentelor și instrumentelor industriale și comerciale, alte imobilizări corporale care figurează în contul 218.
B. Elemente ale activelor circulante
Conform articolului 210 A din e din 3 din Codul fiscal general (CGI), regimul special de fuziune se aplică tuturor profiturilor obținute din activele circulante, în special stocurilor de bunuri.
Cu toate acestea, neutralizarea profiturilor obținute din elementele de imobilizări nemobilizate este supusă condiției ca societatea achizitoră să înregistreze în bilanț alte elemente decât activele imobilizate pentru valoarea pe care o aveau, din punct de vedere fiscal, în scrierile companie absorbită.
În caz contrar, include în rezultatele exercițiului financiar în cursul căruia are loc tranzacția profitul corespunzător diferenței dintre noua valoare a acestor elemente și valoarea pe care au avut-o, din punct de vedere fiscal, în înregistrările societății absorbite.
Prin urmare, pot apărea două situații atunci când contribuția globală a elementelor activelor circulante arată un profit net.
1. Societatea achizitoare înregistrează în bilanțul său activele curente pentru valoarea pe care o dețineau, din punct de vedere fiscal, în conturile societății absorbite
Rezultatele contribuției activelor circulante nu sunt luate în considerare la determinarea rezultatelor societății absorbite.
Aceste rezultate sunt impuse în mod regulat la eliminarea articolelor în cauză de către compania achizitoare.
Valoarea fiscală este egală cu prețul de cost al elementelor activelor circulante minus, acolo unde este cazul, provizioanele pentru amortizare constituite fără impozite de către societatea absorbită și care nu sunt impozitate în timpul fuziunii.
În acest caz, societatea achizitoare trebuie să includă în bilanțul său înregistrările contabile ale societății absorbite (prețul de cost al elementelor luate în considerare, provizioanele pentru amortizare făcute scutite de impozite).
2. Compania achizitoare înregistrează active curente în bilanțul său la noua lor valoare.
În acest caz, societatea achizitoare trebuie să restabilească, în profitul impozabil al exercitării fuziunii, profitul corespunzător diferenței dintre valoarea contribuției elementelor activelor circulante și valoarea fiscală a acestora în intrările societății absorbite.
C. Reintegrarea câștigurilor de capital aferente elementelor amortizabile incluse în contribuție
Angajamentul luat de societatea achizitoare în fuziune trebuie să prevadă, de asemenea, reintegrarea câștigurilor de capital aferente elementelor amortizabile incluse în aportul de fuziune.
Reintegrarea acestor câștiguri de capital are ca contrapartidă o creștere a bazelor de amortizare a bunurilor contribuite.
Desigur, reintegrarea nu trebuie efectuată atunci când bunurile aduse au fost atribuite unei operațiuni străine.
Orice câștiguri de capital pe elemente amortizabile minus câștiguri de capital pe termen lung nete pentru care societatea care a contribuit a optat pentru impozitare la rata redusă trebuie reintegrată în rezultatele obținerii contribuțiilor companiei după fuziune. Angajamentul luat de societatea achizitoare în actul de fuziune trebuie să prevadă reintegrarea câștigurilor de capital în cauză pe o perioadă, a cărei durată este specificată în I-C-2 § 60 la 100.
1. Calculul sumei care urmează să fie restabilită
Pentru acest calcul, este necesar să se procedeze la o compensare între câștigurile de capital și pierderile de capital generate de contribuția activelor amortizabile. Câștigurile de capital care trebuie luate în considerare sunt câștigurile de capital pe termen scurt, precum și câștigurile de capital pe termen lung pentru care compania absorbită nu a optat pentru impozitare imediată la rata redusă. Câștigurile de capital pe termen lung sunt reținute pentru valoarea lor totală.
Pentru calcularea sumei care urmează să fie reintegrată, este necesar să se procedeze la o compensare între câștigurile și pierderile de capital generate de aportul de bunuri care se încadrează în aceeași perioadă de reintegrare.
Câștigul de capital net care urmează să fie reintegrat în profiturile operaționale ale societății achizitoare este, în principiu, egal cu câștigurile de capital în exces generate de această compensație.