IS - Regim fiscal pentru grupuri de companii - Formarea grupului - Societăți eligibile -
Companiile membre ale grupului (societatea-mamă și societățile filiale) trebuie să își deschidă și să închidă exercițiile financiare respective la aceeași dată. Aceste exerciții trebuie să aibă o durată de douăsprezece luni.
Se reamintește că același lucru este valabil și pentru companiile intermediare care participă la lanțul de capital al grupurilor care au optat pentru regim (în cadrul lanțului de capital, este recomandabil să consultați BOI-IS-GPE-10-30-30).
Filialele ale căror date de exercițiu fiscal nu coincid cu cele ale societății-mamă nu ar putea fi incluse în domeniul de aplicare al regimului până în anul fiscal la începutul căruia îndeplinesc această condiție.
A. Caz general
Cea de-a doua teză a celui de-al doilea paragraf al articolului 223 A din Codul fiscal general (CGI) relaxează condiția referitoare la durata exercițiilor companiilor din grup, prevăzând că durata exercițiilor poate, prin excepție, să fie mai puțin sau mai mult de doisprezece luni o singură dată în perioada acoperită de aceeași opțiune.
Astfel, modificarea datei de închidere poate avea loc în orice moment pe parcursul unei perioade acoperite de aceeași opțiune.
În plus, companiile din grup pot decide că exercițiul financiar pentru care au schimbat data de închidere va fi mai mic sau mai mare de douăsprezece luni.
Cu toate acestea, această modificare a datei de închidere a exercițiilor financiare este posibilă doar o dată pe parcursul unei perioade acoperite de aceeași opțiune.
Din exercițiul financiar următor celui a cărui durată este mai mică sau mai mare de douăsprezece luni, companiile grupului trebuie să își deschidă și să închidă din nou exercițiile financiare în aceleași date și trebuie să aibă exerciții fiscale care să dureze douăsprezece luni.
Este puțin probabil ca această relaxare să pună sub semnul întrebării aplicarea prevederilor articolului 37 din CGI.
Această relaxare nu are efectul de a face posibilă ajustarea duratei exercițiului financiar al unei companii care intră într-un grup deja format.
Exemplu: Anii fiscali ai grupului fiscal G coincid cu anul calendaristic.
Compania A, deținută mai mult de 95% de compania-mamă a grupului G, își închide exercițiile financiare la 30 septembrie a fiecărui an.
Compania A poate fi inclusă în domeniul de aplicare al grupului G numai dacă și-a aliniat data de închidere cu cele ale companiilor din grupul G înainte de a se alătura grupului.
Modificarea datei de închidere a companiilor grupului trebuie notificată administrației de către societatea-mamă și de către companiile membre ale grupului cel târziu la expirarea perioadei prevăzute la articolul 223 al doilea paragraf. din CGI, fie în termen de trei luni de la sfârșitul exercițiului financiar, fie, pentru companiile care își încheie exercițiile financiare la 31 decembrie, în termenul stabilit în a doua teză a aceluiași paragraf.
B. Operațiuni de restructurare
Atunci când o companie supusă impozitului pe profit, care îndeplinește și condițiile de a fi o societate-mamă, absoarbe societatea-mamă a unui grup fiscal, aceasta poate de la deschiderea exercițiului financiar al fuziunii și în conformitate cu articolul 6 c al articolului 223 L al CGI, a înființat un nou grup fiscal cu companiile care sunt membre ale grupului format din compania absorbită. Fără a aduce atingere dispozițiilor generale, durata primului exercițiu financiar al grupului rezultat din fuziune poate fi mai mică sau mai mare de douăsprezece luni, fără a aduce atingere aplicării prevederilor articolului 37 din CGI.
Același lucru se aplică, în conformitate cu d din 6 din articolul 223 L din CGI, atunci când capitalul societății-mamă a unui grup este deținut cel puțin 95% la sfârșitul exercițiului financiar de către o altă persoană juridică. . În acest caz, societatea care transferă drepturile sociale poate constitui un grup din exercițiul financiar următor. Prin urmare, este de așteptat ca durata primului exercițiu financiar al grupului, format din societatea care a achiziționat cel puțin 95% din capitalul unei societăți-mamă și de filialele sale, să fie mai mică sau mai mare de douăsprezece luni, fără prejudiciul aplicării prevederilor articolului 37 din CGI.
Aceste prevederi sunt aplicabile și atunci când societatea-mamă a unui grup face obiectul unei scăderi în condițiile prevăzute la articolul 210 B din CGI și la care se face referire la e din 6 din articolul 223 L din CGI.