LStR R; A 8-a
(1) 1 Dacă salariatul primește salarii sub formă de plăți în natură, acestea, precum plățile în numerar, vor fi alocate fie salariilor curente, fie altor plăți (> R 39b.2). 2 Valoarea monetară este decisivă pentru impozitarea prestațiilor în natură. 3 Dacă salariatul nu primește gratuit remunerația în natură, diferența dintre valoarea monetară a remunerației în natură și remunerația efectivă este impozabilă. 4 Valoarea monetară trebuie fie determinată prin intermediul unei evaluări individuale (> Paragraful 2), fie stabilită la o valoare oficială fără numerar (> Paragraful 4). 5 Se aplică reglementări speciale de evaluare în conformitate cu § 8 Abs. 3 EStG pentru achiziționarea de bunuri sau servicii care nu sunt fabricate, vândute sau furnizate în principal de către angajator pentru nevoile angajaților săi, în măsura în care această remunerație în natură nu este impozitată la un tarif forfetar conform articolului 40 EStG (> R 8.2), precum și conform § 19a Abs. 2 EStG în versiunea valabilă la 31 decembrie 2008 (> R 19a) și § 3 Nr. 39 propoziția 4 EStG pentru achiziționarea participării activelor. 6 Plata salariilor în valută nu este un beneficiu în natură.
Evaluarea individuală a remunerației în natură
(2) 1 Remunerație în natură pentru care nu au fost stabilite valori oficiale ale remunerației (> Paragraful 4) , care nu trebuie evaluate conform § 8 paragraful 2 propozițiile 2-5 EStG (> paragraful 9 și 10) sau § 8 paragraful 3 EStG (> R 8.2), și care nu sunt evaluate în conformitate cu secțiunea 8 (3) EStG, trebuie stabilite în conformitate cu Secțiunea 8, Paragraful 2, Clauza 1 din Legea privind impozitul pe venit, cu prețurile finale obișnuite reduse cu reducerile obișnuite de preț la locul livrării în momentul livrării. 2 În cazul unei game extinse de bunuri din care sunt excluși consumatorii finali terți, prețul obișnuit al unui produs poate fi, de asemenea, determinat pe baza anchetelor reprezentative ale diferenței relative de preț pentru cele mai comune articole individuale din fiecare grupă de produse. 3 Dacă angajatul primește un produs sau un serviciu care urmează să fie evaluat în conformitate cu secțiunea 8 (2) teza 1 EStG, din motive de simplificare, acesta poate fi evaluat la 96% din prețul final la care vânzătorul sau clientul său le oferă consumatorilor finali terți în tranzacțiile comerciale generale. 4 teza 3 nu se aplică în cazul în care cel mai mic preț de pe piață este stabilit ca preț final, o plată în natură se face printr-o plată (alocată) în numerar de către angajator sau se dă un voucher de bunuri cu suma.
Limita de scutire conform secțiunii 8 (2) teza 11 EStG
(3) 1 La verificarea limitei de scutire, beneficiile care urmează să fie evaluate în conformitate cu secțiunea 8 (2) teza 1 EStG, care sunt impozitate la o cotă forfetară în conformitate cu secțiunile 37b, 40 EStG, sunt excluse. 2 Pentru a determina dacă limita de scutire din secțiunea 8 (2) teza 11 Legea impozitului pe venit este depășit, beneficiile care se acumulează într-o lună calendaristică și care urmează să fie evaluate în conformitate cu § 8 Paragraful 2 Clauza 1 EStG - chiar dacă impozitul pe salariu a fost reținut în acest sens în conformitate cu § 39b Paragrafele 2 și 3 EStG - trebuie să fie adunate împreună. 3 Avantajele care nu sunt incluse în secțiunea 8 (2) teza 2 la 10 sau Paragraful 3, Secțiunea 3 Nr. 39 sau Secțiunea 19a EStG A. F. i. V. m. Secțiunea 52 (27) EStG urmează să fie evaluate. 4 Beneficiile de securitate viitoare ale angajatorului i. S. d. Secțiunea 2 (2) nr. 3 LStDV, limita de scutire nu se aplică. 5 Limita de scutire se aplică transferului lunar al unei ștampile lunare sau al unei autorizații lunare de conducere pentru un bilet de muncă valabil pentru o perioadă mai lungă de timp.
Beneficii oficiale în natură
(4) 1 Beneficiile oficiale non-numerare sunt stabilite de SvEV sau prin decretele autorităților fiscale de stat cele mai înalte, în conformitate cu secțiunea 8 (2) teza 10 Legea impozitului pe venit. 2 Beneficiile oficiale fără numerar sunt, dacă nu admisibil Secțiunea 8 (3) EStG este aplicat, fără excepție relevantă pentru beneficiile în natură pentru care sunt destinate. 3 Beneficiile oficiale fără numerar se aplică, de asemenea, dacă au fost stabilite valori mai mari sau mai mici pentru prestațiile în natură într-un contract colectiv, un contract de muncă sau într-un contract de muncă. 4 În mod excepțional, acestea se aplică și plăților în numerar dacă sunt plătite doar ocazional sau temporar, de ex. B. în cazul angajării externe zilnice, pe durata unei boli sau a unei vacanțe și dacă remunerația în numerar nu compensează mai mult decât valoarea reală a remunerației în natură; dacă remunerația în numerar depășește valoarea reală a remunerației în natură, remunerația în numerar trebuie utilizată ca bază pentru impozitare.
Cazare sau apartament
(5) 1 Pentru evaluarea cazării care nu este un apartament (> Paragraful 6 Clauza 2-4), valoarea oficială a plății fără numerar în conformitate cu SvEV este decisivă , în măsura în care secțiunea 8 (3) din Legea impozitului pe venit nu este permisă . 2 În principiu, valoarea oficială a plății fără numerar se aplică și în cazul în care angajatorul a închiriat locuința furnizată angajatului și, dacă este necesar, i-a furnizat mobilier. 3 Există cazare comună dacă cazarea are caracterul unui cămin sau este supusă restricțiilor de acces prin toalete comune sau bucătării comune, de exemplu.
Mese la cantină și bonuri de masă [2]
(7) Următoarele se aplică evaluării meselor oferite angajaților în zilele lucrătoare:
1 Mesele servite într-o cantină, un restaurant sau o instalație comparabilă administrată de angajator trebuie evaluate la valoarea oficială relevantă a compensației fără numerar, în conformitate cu SvEV. 2 Alternativ, o evaluare vine cu prețul final i. S. d. Pot fi avute în vedere secțiunea 8 (3) din Legea privind impozitul pe venit, dacă majoritatea meselor nu sunt pregătite pentru angajați.
1 Mesele pe care angajații le primesc într-o cantină, un restaurant sau o instalație comparabilă care nu sunt operate de angajator sunt, sub rezerva numărului 4, de asemenea, evaluate la valoarea remunerației oficiale relevante dacă angajatorul, pe baza unui acord contractual, acordă subvenții în numerar sau alte plăți către Unitate producătoare de masă, de ex. B. prin furnizarea mai ieftină de camere, energie sau mobilier, contribuie la mesele mai ieftine. 2 Nu este necesar ca mesele să fie date mai întâi angajatorului și apoi de către angajator angajaților ca parte a unei tranzacții în lanț.
În cazurile numerelor 1 și 2, un beneficiu monetar trebuie înregistrat ca salariu dacă și în măsura în care prețul plătit de angajat pentru o masă (inclusiv impozitul pe vânzări) scade sub valoarea oficială relevantă în natură.
Dacă, în cazul numărului 2, beneficiile angajatorului constau în subvenții în numerar sub formă de tichete de masă (tichete de masă, cecuri de restaurant) care sunt distribuite de angajator angajaților și luate în plată de un restaurant sau de o unitate comparabilă (punctul de acceptare) atunci când este servită o masă, se aplică următoarele Următoarele:
1 Nu este ștampila de masă cu valoarea sa compensată, ci, sub rezerva literei b, masa cu valoarea relevantă în natură, dacă
livrând de fapt o masă. 2 Mâncarea trebuie recunoscută ca masă numai dacă este adecvată pentru consumul imediat sau este destinată consumului în timpul pauzelor de masă,
pentru fiecare masă, se ia în plată un singur token de masă pe zi,
valoarea de compensare a jetoanelor de masă nu depășește valoarea oficială în natură a unei mese de prânz cu mai mult de 3,10 euro și
jetoanele alimentare nu sunt eliberate angajaților care fac muncă externă. [3]
2 Acest lucru se aplică și în cazul în care nu există relații contractuale directe între angajator și punctul de acceptare, deoarece este implicată o companie care emite jetoanele alimentare. 3 Pentru a îndeplini cerințele conform dublei litere bb, angajatorul trebuie să specifice zilele de absență pentru fiecare angajat, de ex. B. ca urmare a activităților externe, a vacanței sau a bolii și pentru a recupera timbrele alimentare emise pentru aceste zile sau pentru a reduce numărul de timbre alimentare care urmează să fie emise în luna următoare cu numărul de zile de absență. 4 Obligația de a determina zilele de absență și de a ajusta numărul de timbre alimentare în luna următoare nu se aplică angajaților care, în medie, nu fac mai mult de trei zile lucrătoare pe lună calendaristică în afara activităților din anul calendaristic, dacă niciunul dintre acești angajați nu primește mai mult de 15 timbre alimentare în luna calendaristică.
În cazul în care serviciile angajatorului constau exclusiv în predarea de jetoane alimentare, valoarea de compensare a jetoanelor alimentare trebuie să fie stabilită și ca salariu în condițiile literei a, dacă această valoare scade sub prestația monetară conform numărului 3.
1 Dacă contractul de muncă este modificat astfel încât angajatul să primească jetoane alimentare în loc de numerar, salariile în numerar sunt reduse în consecință. 2 Jetoanele alimentare vor fi setate la valoarea care rezultă din literele a sau b. 3 În cazul în care contractul de muncă nu este modificat, schimbul de salarii în numerar cu timbre alimentare nu duce la o reducere a salariului în numerar impozabil. 4 În acest caz, suma cu care se reduce salariul în numerar plătit trebuie considerată drept plată pentru masa sau biletul de masă și trebuie dedusă din valoarea conform literei a sau b.
1 Jetoanele pentru mâncare răscumpărate la punctele de acceptare nu trebuie returnate angajatorului și nu trebuie păstrate de angajator dacă angajatorul primește o declarație care să arate câte jetoane pentru alimente au fost răscumpărate la ce valoare de cost și le păstrează. 2 Același lucru se aplică dacă este implicat un emitent de timbru alimentar și angajatorul primește și stochează o declarație corespunzătoare de la acesta.
1 În cazul în care angajatorul oferă angajaților diverse mese la prețuri diferite, fie parțial, fie gratuit, sau oferă servicii conform numărului 2 pentru a reduce mesele și pentru a percepe impozitul pe salariu la o cotă forfetară în conformitate cu secțiunea 40 (2) EStG, beneficiul monetar se poate baza pe valoarea medie a impozitării forfetare voi. 2 Impozitarea medie nu trebuie efectuată zilnic, se poate extinde pe întreaga perioadă de plată a salariilor. 3 Dacă angajatorul oferă anumite mese doar unora dintre angajații săi, de ex. De exemplu, într-un cazinou din sala de ședințe, aceste mese nu sunt incluse în medie. 4 Dacă angajatorul are mai multe cantine, valoarea medie trebuie determinată pentru fiecare cantină individuală. 5 Dacă determinarea valorii medii este consumatoare de timp în special din cauza cantității de date care trebuie înregistrate, determinarea valorii medii poate fi efectuată pentru o perioadă de timp reprezentativă și, în cazul unui număr mare de cantine, pentru o selecție reprezentativă a cantinelor.
1 În principiu, angajatorul trebuie să furnizeze dovezi verificabile ale plății efectuate de angajat. 2 Dovada individuală a plăților nu este necesară decât atunci,
dacă este garantat că
plata angajatului pentru o masă nu scade sub prestația oficială proporțională în natură sau
conform numărului 4 valoarea timbrului alimentar se înregistrează ca salariu sau
dacă angajatorul folosește calculul mediu conform numărului 5.
Mese de ocazie specială
(8) Următoarele se aplică înregistrării fiscale și evaluării meselor pe care angajatorul sau, la instigarea acestuia, un terț le dă angajaților din motive speciale:
1 Mesele oferite angajaților în interesul covârșitor operațional al angajatorului nu sunt luate în considerare pentru salarii. 2 Acest lucru se aplică meselor în contextul evenimentelor convenționale ale companiei în conformitate cu R 19.5 [4], pentru așa-numitul prânz de lucru i. S. d. R 19.6 alin.2, precum și pentru participarea angajaților la divertisment de afaceri i. S. d. Secțiunea 4 (5) teza 1 nr.2 EStG .
1 Mesele pe care angajatorul le oferă angajaților săi în schimbul punerii la dispoziție a muncii individuale trebuie menționate la prețul lor real. 2 Acest lucru se aplică de ex. B. pentru o masă oferită în timpul unei activități profesionale în afara casei sau în timpul unei gospodării duble, al cărei preț depășește limita de 60 euro i. S. d. Secțiunea 8 (2) teza 8 EStG. 3 Orice remunerație plătită de angajat angajatorului sau terțului va fi compensată cu prețul efectiv. 4 În cazul în care angajatorul sau un terț la instigarea acestuia oferă doar o masă și nu bea, remunerația pe care angajatul o plătește pentru o băutură la masă nu este compensată cu prețul efectiv al mesei.
Furnizarea de autovehicule [5]
(9) În cazul în care angajatorul sau un terț oferă angajatului un autovehicul pentru uz privat din cauza relației de muncă, se aplică următoarele:
1 În abatere de la numărul 1, angajatorul poate aplica valoarea privată utilizată cheltuielilor efectuate pentru autovehicul care pot fi atribuite călătoriilor private care trebuie înregistrate în conformitate cu numărul 1, dacă cheltuielile se bazează pe chitanțe și relația dintre călătoriile private și alte călătorii se bazează pe un jurnal de bord adecvat fi detectat. 2 Călătoriile făcute în scopuri comerciale și private trebuie să fie documentate separat și continuu în jurnalul de bord. 3 Următoarele informații sunt, în general, necesare pentru călătorii de afaceri:
Data și kilometrajul la începutul și la sfârșitul fiecărei activități externe individuale,
Destinația și, dacă există ocoliri, și ruta,
Scopul călătoriei și partenerilor de afaceri vizitați.
1 Angajatorul trebuie, în consultare cu angajatul, să stabilească aplicarea uneia dintre proceduri conform numerelor 1 și 2 pentru fiecare an calendaristic; procedura nu poate fi modificată pentru același vehicul pe parcursul anului calendaristic. 2 Dacă nu este posibil să se înregistreze cu precizie valoarea privată utilizată în conformitate cu numărul 2, lunar, colectarea lunară a impozitului pe salarii se poate baza pe o doisprezecime din suma anului precedent. 3 După sfârșitul anului calendaristic sau după încheierea relației de muncă, trebuie determinată valoarea impozabilă efectivă în utilizare și orice diferență de impozit pe salariu trebuie stabilită în conformitate cu secțiunile 41c, 42b EStG. 4 La evaluarea impozitului pe venit, angajatul nu este obligat prin procedura aleasă pentru colectarea impozitului pe salariu ; Propoziția 1 a doua jumătate a propoziției se aplică în consecință.
1 Angajatul plătește angajatorul sau la instrucțiunile sale către un terț de a îndeplini o obligație a angajatorului (metoda de plată scurtată) pentru in afara serviciului utilizare (Se utilizează pentru călătorii private, pentru călătorii între casă și primul loc de muncă și pentru excursii de familie acasă ca parte a unei gospodării duble) a autovehiculului Taxa de folosire, acest lucru reduce valoarea de utilizare. 2 Subvențiile de la angajat pentru costurile de achiziție pot fi, de asemenea, compensate cu valoarea privată utilizată în anul de plată; în cazul numărului 2, acest lucru se aplică numai dacă costurile de achiziție relevante pentru calculul amortizării nu au fost reduse de subvenții. 3 După creditarea în anul de plată, subvențiile rămase pot fi creditate la valoarea de utilizare privată pentru vehiculul respectiv în anii calendaristici următori. Al 4-lea Rambursările subvențiilor sunt salarii în măsura în care subvențiile au redus valoarea privată în utilizare.
Numerele 1-4 se aplică în mod corespunzător călătoriilor în conformitate cu secțiunea 9 (1) teza 3 nr. 4a teza 3 EStG.
Furnizarea unui autovehicul cu șofer
(10) 1 Atunci când un autovehicul cu șofer este pus la dispoziție , beneficiul monetar din furnizarea unui șofer trebuie înregistrat ca salariu în plus față de valoarea conform paragrafului 9 nr. 1 sau 2. 2 Acest beneficiu pecuniar se bazează, în general, pe prețul final i. S. d. Secțiunea 8 (2) teza 1 EStG pentru un serviciu comparabil furnizat de un terț extern. 3 Din motive de simplitate, nu există nicio obiecție cu privire la faptul că beneficiul pecuniar este determinat după cum urmează, în abatere de la propoziția 2:
1 Dacă angajatorul asigură angajatul pentru călătorii între casă și primul loc de muncă sau călătorii în conformitate cu secțiunea 9 paragraful 1 teza 3 nr. 4a teza 3 EStG dacă este disponibil un autovehicul cu șofer, valoarea de utilizare a autovehiculului determinată pentru aceste călătorii în conformitate cu punctul 9 nr. 1 sau 2 trebuie mărită cu 50%. 2 Pentru cea de-a doua călătorie de familie și pentru fiecare altă călătorie în familie, ca parte a unei menajere duble legate de locul de muncă, valoarea utilizată pentru călătoria individuală de familie acasă crește doar cu 50% dacă un șofer a fost folosit pentru această călătorie.
În cazul în care angajatorul pune la dispoziția angajatului un autovehicul cu șofer pentru alte călătorii private, valoarea de utilizare privată corespunzătoare a autovehiculului trebuie mărită după cum urmează:
cu 50% dacă se folosește în principal șoferul,
cu 40% dacă angajatul conduce frecvent el însuși vehiculul,
cu 25% dacă angajatul controlează în mare măsură el însuși vehiculul. [7]
Dacă valoarea de utilizare forfetară este limitată i. S. d. Secțiunea 8 (2) propozițiile 2, 3 și 5 EStG privind costurile totale, valoarea aplicabilă în utilizare trebuie să fie mărită cu 50% dacă autovehiculul a fost pus la dispoziție cu un șofer.
1 În cazul în care unui angajat i se oferă un autovehicul special protejat (blindat) cu un șofer care nu este adecvat pentru a conduce singuri din motive de siguranță, provizioanele pentru șofer nu trebuie înregistrate în scopuri fiscale. 2 Nu este relevant în ce nivel de risc este clasificat angajatul.
1 Intenția de a introduce o reducere de evaluare prin articolul 2 din Legea privind promovarea ulterioară a impozitelor la mobilitatea electrică și de a modifica alte reglementări fiscale.
2 În indemnizațiile de zi lucrătoare pentru mese fără utilizarea de timbre alimentare> BMF din 24 februarie 2016 (BStBl I p. 238).
3> dar H 8.1 (7) timbre alimentare după expirarea perioadei de trei luni pentru activități externe.
5 Cu privire la reglementarea specială a vehiculelor electrice și hibride> § 6 Paragraful 1 nr. 4 Clauza 2 și următoarele EStG .
7 Acest lucru se aplică și în cazul în care angajatul conduce singur vehiculul singur> BMF din 4 aprilie 2018 (BStBl I p. 592), nr. 40.