Profesie liberală Regim multi-activ și micro-BNC
Poate un profesionist liberal - avocat, medic sau consultant - să-și exercite activitatea atât sub regimul micro-BNC, cât și sub un alt regim? În ce condiții? Care sunt consecințele ?
Acest articol încearcă să răspundă la aceste întrebări.
Articol actualizat de autorul său în ianuarie 2020.
Prezentare.
Articolul 95 din CGI prevede că, în ceea ce privește metoda de determinare a profitului care trebuie reținut în bazele impozitului pe venit, contribuabilii care primesc profituri necomerciale sau venituri similare sunt plasați fie sub regimul declarației controlate a profitului net (nr. 2035-SD, CERFA nr. 11176), sau sub regimul de declarații speciale numit micro-BNC [1] .
Declarația auditată de profit net se completează ținând seama de prevederile articolelor 92, 93 și 93 A din CGI. În cazul unui profit, acest rezultat trebuie raportat în caseta 5QC a declarației 2042 C-PRO, în timp ce, în cazul unui deficit, este raportat în caseta 5QE.
Articolul 102 ter din CGI prevede că profitul impozabil al contribuabililor care primesc venituri necomerciale inclusiv suma fără taxe din anul calendaristic precedent sau din penultimul an, ajustată, dacă este necesar, proporțional cu timpul activității din anul de referință, nu depășește pragul de 70.000 euro este egal cu suma brută a veniturilor anuale minus o deducere standard de 34%. Valoarea veniturilor trebuie declarată în caseta 5HQ din declarația 2042.
Pragul regimului micro-BNC, cunoscut sub numele de „pragul regimului micro-BNC”, se ridică la 70.000 de euro, pentru anii 2017-2019.
Legea 2019-1479 din 28 decembrie 2019 (JO din 29) reevaluează acest prag la 72.500 de euro pentru perioada de trei ani 2020, 2021 și 2022.
BOFIP, BOI-BNC-DECLA-20120912
BOFIP, BOI-BNC-DECLA-10-10-20180601
BOFIP, BOI-BNC-DECLA-20-10-20190102
I. Cine poate beneficia de schema micro-BNC ?
Prag și rețete.
În conformitate cu articolul 102 ter din CGI, regimul micro-BNC se aplică automat veniturilor primite de o persoană fizică contribuabil pentru un an calendaristic dacă veniturile fără impozite din anul calendaristic precedent (N-1) sau penultimul calendar anul (N-2) nu depășesc pragul menționat la articolul 102 ter din CGI, care pentru anii 2017-2019 se ridică la 70.000 de euro fără taxe [2] .
De asemenea, prin excepție, articolul 103 din CGI prevede că o societate cu răspundere limitată cu un singur acționar (EURL și SELARLU) supusă impozitului pe venit (IR) poate intra sub regimul micro-BNC.
Venit înseamnă toate onorariile primite în legătură cu exercitarea profesiei și sumele primite cu titlu oneros pentru serviciile prestate clienților, inclusiv: provizioanele și avansurile pentru serviciile viitoare primite efectiv; servicii plătite în natură sub formă de cadouri și cadouri care constituie remunerație pentru servicii prestate; taxe retrocedate de colegi.
Chitanțele care trebuie excluse includ: debursări [3] (sume plătite de profesionist în numele clientului său) și, după caz, sumele care trec doar prin profesionist fără a da naștere unei colectări efective (compensație pentru sechestrare înregistrată cu un avocat în cazul unei dispute, de exemplu); retrocedarea onorariilor către colegi (corelativ, taxele de retrocedare trebuie luate în considerare la stabilirea venitului beneficiarilor retrocedării) [4]; venituri excepționale realizate în cazul cedării activelor sau transferului de clienți (câștiguri de capital profesionale).
Consecințele depășirii pragului de venituri.
După ce a depășit pragul pentru regimul micro-BNC timp de doi ani consecutivi, profesionistul liberal - avocat, medic sau consultant - trebuie să treacă la regimul de declarație controlată. Dacă încasările sale anuale nu depășesc pragul, poate opta și până la 3 mai a anului N + 1 pentru regimul de declarații controlate pentru anul N pentru o perioadă de un an; această opțiune este reînnoită în mod tacit în fiecare an pentru un an, cu excepția cazului în care este renunțată.
Plasarea sub regimul de declarații controlate exclude aplicarea regimului micro-BNC și devine implicit [5]. Cu toate acestea, o revenire la regimul micro-BNC este posibilă, dar nu imediat. Într-adevăr, dacă suma veniturilor scade ulterior sub sau egală cu acest prag din nou, regimul de declarații controlate rămâne aplicabil pentru anul în care veniturile scad sub prag [6], dar microregimul -BNC se poate aplica din nou în anul următor cu condiția îndeplinirii condițiilor.
Renunțarea la opțiunea pentru sistemul de declarații controlate trebuie notificată autorităților fiscale, pe hârtie simplă, înainte de 1 februarie a anului în cauză, adică anul următor celui pentru care opțiunea a fost exercitată sau reînnoită tacit: un contribuabil care dorește pentru a se plasa sub regimul micro-BNC pentru anul N + 1 trebuie să anunțe administrația fiscală prin denunțarea opțiunii sale înainte de 1 februarie a anului N + 1 și renunțarea la opțiune intră în vigoare retroactiv de la 1 ianuarie a anului N + 1. Cu toate acestea, contribuabilul plasat sub regimul micro-BNC pentru anul N + 1 își păstrează dreptul de a opta până la data de 3 mai a anului N + 2 pentru regimul de declarație controlată pentru anul.
Caz de creare a unei afaceri sau încetarea activității în cursul anului [7] .
II. Cazul unui profesionist liberal - avocat, medic sau consultant - care practică atât individual, cât și ca partener.
Reguli generale.
Cu toate acestea, în absența unui contract de muncă, a unei relații de subordonare, indiferent dacă un partener își controlează sau nu compania, serviciul furnizat în contextul activității sale tehnice oferă și dreptul la o remunerație, inclusiv regimul fiscal și social varia.
Pe de o parte, administrația fiscală acceptă ca remunerarea funcțiilor tehnice ale unui partener al unei companii de practică liberă (SEL) să fie impozitată în sistemul „salarii și salarii” [10], în timp ce, social, acest partener intră sub incidența securitatea socială a lucrătorilor independenți [11] .
Pe de altă parte, mai general, pentru toate companiile (în special SEL, SARL și SAS), partenerului i se oferă posibilitatea de a-și impune remunerația pe impozitul pe venit (IR) în categoria beneficiilor necomerciale [12] (BNC ) și să se încadreze în securitatea socială a lucrătorilor independenți [13]. Într-adevăr, sfârșitul principiului practicii unice în companiile avocaților a fost stabilit prin legea „Macron” [14]: pentru cele formate după 1 august 2016, practica multiplă este regula, în timp ce pentru celelalte, exercițiul unic, care rămâne principiul, poate fi ridicat printr-o modificare a statutului și prin adoptarea procesului-verbal al adunării generale. Astfel, această remunerație poate fi plasată fie sub regimul de declarații controlate, fie sub regimul micro-BNC.