Reforma TVA a auto-livrărilor

Administrația comentează măsura cuprinsă în legea privind simplificarea vieții pentru companii din 20 decembrie 2014, care a eliminat anumite cazuri de auto-livrări de bunuri atribuite nevoilor companiei precum și cazul auto-livrării. același specific aplicabil clădirilor care nu au fost vândute în termen de doi ani de la finalizare.

Știri BOFiP 2 martie 2016

O livrare automată (LASM) înseamnă, în materie de TVA, operațiunea prin care o persoană obține, singură sau cu asistența unui terț, bunuri mobile sau imobile sau o prestare de servicii din bunuri, de elemente sau mijloace aparținând aceasta./1-1

Obligația de a înregistra un LASM pentru bunurile alocate nevoilor comerciale pentru cei supuși TVA-ului care efectuează doar tranzacții care dau naștere unei deduceri totale a impozitului a fost eliminată./1-4

Cazul LASM specific aplicabil clădirilor care nu au fost vândute în termen de doi ani de la finalizare este eliminat atunci când TVA-ul aferent acestei proprietăți este 100% recuperabil de către persoana impozabilă./1-8

Astfel, atunci când bunul este destinat să fie utilizat pentru efectuarea operațiunilor care dau naștere unei deduceri totale a TVA-ului suportat, nu ar trebui să se stabilească LASM./1-5

Dimpotrivă, atunci când bunul, obiectul livrării către sine, este destinat să fie utilizat pentru realizarea operațiunilor care nu dau dreptul la o deducere completă a TVA-ului suportat, un astfel de LASM este impozabil./1-6

Atunci când persoana impozabilă nu este obligată să noteze un LASM, punctul de plecare pentru perioada de regularizare a TVA-ului plătit și dedus în amonte este la data finalizării proprietății considerate a fi avut loc în timpul depunerii în primărie a declarației furnizate pentru că în reglementările privind autorizațiile de construire./1-12

Atunci când o clădire este înregistrată în stoc, punctul de plecare pentru perioada de regularizare în amonte a TVA-ului este la data la care clădirea este considerată un activ./1-13

TVA-ul care trebuie reglementat este cel menționat pe facturile de cumpărare atunci când persoana impozabilă nu este obligată să noteze un LASM./1-15

TVA care urmează să fie reglementată este înțeleasă a fi taxa impusă asupra livrării către sine, atunci când persoana impozabilă este obligată să stabilească un LASM./1-15

Regim de auto-livrare

Definiția self-deliveries

O auto-livrare (LASM) înseamnă, în scopuri de TVA, operațiunea prin care o persoană:

-obține, singur sau cu asistența unui terț, bunuri mobile sau imobile sau o prestare de servicii din bunuri, elemente sau mijloace care îi aparțin;

-sau utilizează sau cesionează unei activități neimpozabile proprietăți de investiții mobile pe care a fost recuperat anterior TVA.

Astfel, există trei categorii de auto-livrări:

-livrări către sine a bunurilor alocate nevoilor companiei (operațiuni afectate de reformă),

-livrări către sine a bunurilor alocate altor nevoi decât cele ale companiei (operațiuni neafectate de reformă),

-furnizarea de servicii către sine sau furnizarea de servicii către sine (tranzacții neafectate de reformă).

Livrarea către sine a unei clădiri alocate nevoilor persoanei impozabile poate rezulta dintr-o construcție nouă sau din lucrări la o clădire existentă care consta dintr-o înălțime sau care a făcut-o nouă (CGI art. 257, I. 2 .2 °; BOFiP -TVA-CHAMP-10-20-20-§ 1-02/03/2016).

O persoană își predă o clădire construită atunci când, deținând o bucată de teren, are o clădire ridicată acolo folosind materiale care devin proprietatea sa pe măsură ce lucrările progresează, indiferent de dimensiunea clădirii. Participarea unor terți (arhitecți, antreprenori) ).

Livrarea către sine este efectuată de o persoană impozabilă

LASM se încadrează în domeniul TVA dacă tranzacția este efectuată de o persoană impozabilă și dacă aceasta din urmă acționează ca persoană impozabilă pentru tranzacția în cauză.

Impunerea unui LASM privește doar persoanele impozabile care desfășoară în mod independent o activitate economică de producător, comerciant sau furnizor de servicii, inclusiv activități miniere, agricole și profesionale sau similare. În special, o operațiune care implică exploatarea bunurilor mobile corporale sau necorporale în vederea obținerii de venituri din aceasta cu caracter permanent este considerată o activitate economică (CGI art. 256 A).

Astfel, persoanele care efectuează exclusiv tranzacții fără taxe (tranzacții efectuate de persoane neimpozabile și, prin urmare, plasate în afara sferei TVA) nu ar trebui să procedeze cu impunerea unui LASM.

În cazul în care o persoană supusă TVA-ului care construiește sau a construit pe bunuri imobile la dispoziția sa o clădire nouă atribuită operațiunilor care nu dau naștere dreptului la deducerea integrală a TVA-ului, LASM este necesar numai dacă în circumstanțele în care este acționând ca persoană impozabilă (BOFiP-TVA-IMM-10-10-20-§ 190-02/03/2016; vezi „TVA”, RF 1065, @ §§ 6055 а 6061).

Un investitor care acționează doar ca proprietar în afara unei activități economice este considerat că nu acționează ca o persoană impozabilă. Prin urmare, tranzacția este considerată a fi în afara domeniului TVA și nu trebuie menționat niciun LASM (BOFiP-TVA-IMM-10-10-10-10-§ 50-12/09/2012).

Faptul că persoana responsabilă de construcție nu exercită niciun drept de deducere a TVA pentru lucrările de construcție sau posibila achiziție a terenului și că nu a beneficiat de regimul fiscal, constituie o prezumție de răspundere neimpozabilă. deschis persoanelor supuse taxelor de înregistrare (CGI art. 1594-0 G).

De ce să supuneți livrarea personală TVA ?

Subiectul răspunderii TVA a LASM este, după caz (BOFiP-TVA-CHAMP-10-20-20-02/03/2016):

-fie pentru a face contribuabilul, care produce sau transformă un bun sau beneficiază de un serviciu, să suporte taxa TVA pe care i-ar fi încasat-o furnizorii săi dacă i-ar fi furnizat același bun sau serviciu;

-fie pentru a compensa deducerea TVA care a fost făcută în timpul achiziționării bunurilor, dar care devine nejustificată imediat ce aceste bunuri, ulterior, nu mai sunt atribuite efectuării operațiunilor impozabile care dau naștere dreptului la deducere.

Astfel, conceptele de livrări către sine și servicii către sine nu pot fi aplicate pentru bunuri care nu au dreptul la deducere.

Conținutul reformei sistemului de autoalimentare

Liniile principale ale reformei

Legea privind simplificarea vieții pentru companii a eliminat obligația de a înregistra un LASM pentru bunurile atribuite nevoilor companiei pentru cei supuși TVA-ului care efectuează doar tranzacții care dau naștere unei deduceri integrale a impozitului susținut în amonte (legea 2014 -1545 din 20 decembrie 2014, art. 32).

Numai alocarea, de către o persoană impozabilă, a unui bun produs, construit, extras, transformat, cumpărat sau importat în cadrul activității sale, în cazul în care achiziționarea unui astfel de bun de la o altă persoană impozabilă nu îl va da dreptul la o deducere integrală a TVA la intrare trebuie să fie supusă impozitării TVA prin recunoașterea unei livrări către sine (CGI art. 257, II.1.2 °; BOFiP -VAT-CHAMP-10-20-20-§ 10-02/03/2016) (a se vedea § 1-6).