Scrisoarea juridică nr. 800 din 24 octombrie 2019 - Taxă pe valoarea adăugată (TVA) Lexbase
Citește 10 minute
de Marie-Claire Sgarra și Joséphine Pasieczny, pe 23-10-2019
Laurent Dommergues, avocat și director de misiune în domeniul impozitării internaționale în cadrul firmei de contabilitate, impozite și social, audit și consultanță GMBA, a fost de acord să returneze Lexradio și Lexbase Tax Edition la sistemul intracomunitar de TVA.
Ediția Lexbase Tax: Ce este TVA intracomunitar? (definiție, principiu și aplicare)
Laurent Dommergues: TVA intracomunitar este un set de reguli fiscale aplicabile companiilor care vând bunuri și servicii în Uniunea Europeană. Tranzacțiile intracomunitare sunt cele care implică operatori din cel puțin două state membre ale UE.
În ceea ce privește mărfurile, regimul aplicabil în B2C din anii 1990 a fost cel al „vânzărilor la distanță”.
În B2B, din 1993 a fost aplicat așa-numitul regim „de tranziție”. Operațiunea este după cum urmează: atunci când o companie dintr-un stat membru vinde bunuri către o companie dintr-un alt stat membru, operațiunea este împărțită în două: pe de o parte, o livrare intracomunitară în țara de plecare și, pe de altă parte, mână, o achiziție intracomunitară în țara de sosire.
În ceea ce privește furnizarea de servicii, există o regulă generală în B2B, o regulă generală în B2C și o serie de derogări. În B2C, serviciul este, în general, impozitat la locul de stabilire a furnizorului de servicii, în timp ce în B2B, tranzacția este impozitată în țara de stabilire a beneficiarului plății.
Ediția Lexbase Tax: ne puteți da o definiție a taxării inverse ?
Laurent Dommergues: Principiul cu privire la TVA este că impozitul este datorat de către furnizor sau prestatorul de servicii. Acesta din urmă este răspunzător din punct de vedere legal pentru impozite și, prin urmare, trebuie să o factureze clientului său și apoi să o trimită statului. Excepția de la această regulă este așa-numitul mecanism de „taxare inversă”, în baza căruia clientul trebuie să lichideze și să declare TVA statului, în locul vânzătorului. Dacă are dreptul deplin să deducă, clientul care lichidează poate deduce imediat taxa.
Mecanismul de încărcare inversă are mai multe scopuri. Aceasta poate fi o măsură de simplificare, împiedicând o companie dintr-un stat membru care vinde bunuri către o companie dintr-o altă țară europeană să se înregistreze pentru TVA. Clientul este desemnat răspunzător de impozitare, scutind astfel vânzătorul care nu este stabilit de orice obligație. Dar poate fi și un dispozitiv antifraudă, în special în sectorul subcontractării imobiliare.
Ediția Lexbase Tax: Care este principiul sistemului definitiv de TVA și ce progrese s-au făcut pe această temă ?
Laurent Dommergues: Trebuie să menționăm în primul rând regimul „de tranziție” care a intrat în vigoare în 1993 și care ar fi trebuit să se încheie în 1996. Peste 25 de ani mai târziu, acest regim este încă în vigoare.
Ca reamintire, acest regim constă în împărțirea tranzacțiilor intracomunitare într-o livrare intracomunitară scutită în statul membru de plecare urmată de o achiziție intracomunitară impozitată cu taxă inversă în statul membru de sosire.
Sistemul definitiv ar pune capăt acestei scindări prin reținerea unei singure tranzacții fiscale. Vânzarea va fi impozitată direct în țara de sosire, la tariful aplicabil local.
În acest nou context, sunt avute în vedere două metode de colectare a TVA. Prima modalitate se referă la clienții care beneficiază de statutul de „persoană impozabilă certificată”, care va întoarce taxa. A doua modalitate, aplicabilă altor companii, este ghișeul unic. Acest regim există deja în B2C și ar fi astfel extins la vânzările B2B.
Propunerea de directivă din 25 mai 2018 prevedea intrarea în vigoare a regimului definitiv la 1 iulie 2022. Dar acest regim ridică dificultăți tehnice și politice, datorită regulii unanimității fiscale (acordul tuturor statelor membre).
La nivel tehnic, multe întrebări rămân fără răspuns. În timp ce taxarea inversă a „persoanelor impozabile certificate” ar trebui să funcționeze, ghișeul unic cu persoane impozabile necertificate ridică întrebări. De exemplu, o companie franceză care vinde bunuri către o companie spaniolă ar trebui, în regimul fiscal definitiv, să perceapă TVA spaniolă și să o remită prin intermediul ghișeului unic francez. Compania spaniolă ar putea deduce imediat acest TVA. Una dintre întrebările care se ridică este cum poate administrația fiscală spaniolă să fie sigură că TVA-ul spaniol a fost colectat în amonte de către compania franceză și plătit prin ghișeul unic? Care administrație va fi responsabilă pentru controlul operațiunii? Serviciile spaniole care nu sunt la fața locului pentru a controla compania franceză sau serviciile franceze pentru care colectarea TVA spaniolă nu poate fi o prioritate ?