Teorie de separare strictă sau modificată pentru transferuri parțial plătite subiecte FIDES
Autor al acestei postări
Tel.: +49 (421) 3013-321
Cu rezoluțiile din 30 octombrie 2018, procedurile X R 28/12 și GrS 1/16 pentru aplicarea așa-numitei teorii de separare stricte sau modificate au fost încheiate din cauza remedierii de către fisc. Acest lucru s-a întâmplat fără o decizie a Curții Fiscale Federale (BFH) cu privire la problema juridică depusă. Consecințele impozitului pe venit ale transferurilor parțial plătite de active individuale în conformitate cu secțiunea 6 (5) teza 3 EStG rămân, așadar, neclare. FIDES vă informează despre consecințele practice ale acestor decizii BFH.
Teoria separării stricte versus modificate
Primul Senat al BFH și administrația financiară aplică așa-numita teorie strictă a separării transferurilor parțial plătite de bunuri economice individuale cu participarea co-antreprenorilor. În conformitate cu aceasta, transferurile parțial plătite trebuie împărțite într-o parte gratuită și una plătită. Aici, valoarea contabilă a activului este împărțită în funcție de raportul remunerației la valoarea parțială a activului și astfel adăugată la ambele părți. În consecință, o anumită realizare a profitului rezultă întotdeauna din partea plătită a afacerii.
Pe de altă parte, cel de-al 4-lea Senat al BFH este în favoarea așa-numitei teorii modificate a separării. În detaliu, sunt reprezentate două variante diferite ale teoriei separării modificate, care diferă în special prin alocarea valorii contabile („teoria separării modificate cu alocarea proporțională a valorii contabile până la valoarea remunerației parțiale” vs. „teoria separării modificate cu contribuția la pierderi”). Ambele variante au în comun, că nu se realizează un profit dacă contraprestația nu depășește valoarea contabilă a activului transferat.
Întreruperea procedurilor X R 28/12 și GrS 1/16
Pentru a clarifica această dispută, Senatul X. al BFH a înaintat întrebarea legală Marelui Senat al BFH, ca în cazul unui transfer parțial remunerat al unui activ dintr-un activ individual al unui co-antreprenor în proprietatea colectivă a unui co-antreprenor conform Secțiunea 6, Paragraful 5, Sentința 3, Nr. 1 din Legea privind impozitul pe venit, trebuie stabilită valoarea oricărui profit din procesul de transfer. După ce biroul fiscal a remediat complet cererea reclamanților, care au invocat teoria separării modificate, procedura X R 28/12 a fost declarată în principal ca fiind soluționată și ordinul de trimitere din 27 octombrie 2015 a fost abrogat. Apoi, GrS al BFH a încheiat procedura GrS 1/16 efectuată de acesta la 30 octombrie 2018.
Consecințe pentru practică
Ca urmare a încetării celor de mai sus În procedurile fără o decizie cu privire la problema juridică prezentată, consecințele impozitului pe venit ale transferurilor parțial plătite de active individuale în conformitate cu secțiunea 6 (5) teza 3 EStG rămân neclare.
În cazul transferului bunurilor economice individuale dintr-un activ comercial într-un co-antreprenoriat în schimbul acordării drepturilor companiei și a altor contraprestații conform teoriei stricte a separării, autoritățile fiscale vor continua să își asume o realizare a profitului dacă contravaloarea nu depășește valoarea contabilă a activului transferat.
Pentru a evita plata parțială, pot fi luate în considerare următoarele opțiuni:
• Credit într-un cont de capital II,
• păstrarea pasivelor sau
• transferul bunurilor economice individuale ca parte a unui agregat conform § 24 UmwStG.
FIDES vă poate sprijini cu o restructurare optimizată din punct de vedere fiscal.
Sunt bucuros să răspund personal la orice întrebări suplimentare: