TVA - Câmpul d; aplicare și teritorialitate - Operațiuni interne scutite - Închirieri
Articolul 1 ° și 2 ° al articolului 261 D din Codul fiscal general (CGI) scutit de TVA închirierea se referă, pe de o parte, la terenuri și clădiri de uz agricol și, pe de altă parte, la terenuri de clădiri nedezvoltate și goale, precum și închirierile sau concesiunile de drepturi referitoare la aceste două categorii de clădiri în măsura în care acestea se referă la administrarea unui activ imobiliar.
Aceste operațiuni sunt, în principiu, de natură civilă.
A. Închiriere de terenuri și clădiri de uz agricol
Articolul 261 D-1 ° din CGI se referă la închirierea de terenuri și clădiri pentru uz agricol. Acestea sunt leasing-uri agricole care, prin plata „chiriilor” de către locator către locator, duc la închirierea de proprietăți rurale. Acestea se referă adesea nu numai la terenuri și clădiri, ci și la echipamente agricole și animale.
Scutirea se aplică întregului contract de închiriere, indiferent de forma sa (contract de închiriere scris sau contract de închiriere verbal).
B. Închirierea terenurilor neamenajate și a spațiilor goale
Articolul 261 D-2 ° din CGI scutește de TVA închirierea terenurilor nedezvoltate și a spațiilor goale.
Însă acest principiu este însoțit de excepții referitoare în special la anumite închirieri cărora jurisprudența Consiliului de stat le atribuie un caracter comercial și închirierea spațiilor pentru parcarea vehiculelor.
1. Regimul de scutire
Scutirea se aplică în principiu tuturor operațiunilor de închiriere a terenurilor nedezvoltate și a spațiilor goale de îndată ce sunt analizate ca operațiuni civile.
Astfel, faptul că închirierea este efectuată de o societate comercială nu poate avea, în niciun caz, singura consecință de a face comercială și impozabilă la TVA o închiriere simplă (CE, 22 octombrie 1975, nr. 93472, SA produse ale PUM uzine metalurgice; 14 octombrie 1977, nr. 99686, SARL Zarka).
De asemenea, ar trebui considerat că închirierea simplă a clădirilor pentru uz rezidențial este, în orice caz, de natură civilă. Acesta este în special cazul când un dezvoltator închiriază apartamente din stocul său în timp ce așteaptă să le vândă (CE, 9 noiembrie 1977, nr. 99721).
De asemenea, scăpați de impozitare:
- închirierea unei camere neorganizate și a unei sucursale feroviare care leagă camera menționată de rețeaua SNCF atunci când nu este probabil ca această închiriere să fie considerată ca având ca obiect o unitate industrială sau comercială dotată cu mobilier sau material necesar funcționării sale (răspuns la dl. Dorey, deputat, JO, dezbateri AN, 8 aprilie 1961, p. 421);
- acordul prin care o persoană pune la dispoziția autorității militare o unitate de curse de cai, atunci când persoana în cauză nu este obligată să asigure, pentru o sumă forfetară, doar întreținerea și repararea instalațiilor existente, precum și serviciile de furnizare accidentale la ocupația lor (apă, electricitate, încălzire etc.) și nu are nici să mențină mijloacele de atașare a cailor, nici să furnizeze furaje (CE, 23 aprilie 1958).
2. Excepții
la. Contractele de leasing ca mijloc de a continua să exploateze un activ comercial sau de a crește oportunitățile de piață
Articolul 261 D-2 ° din CGI exclude de la scutire închirierile care constituie pentru locator un mijloc de a continua, sub o altă formă, exploatarea unui activ comercial sau de a-și crește debitele. Închirierea de terenuri nedezvoltate sau spații goale sunt, de asemenea, excluse de la scutire atunci când locatorul participă la rezultatele societății chiriașe (cf. BOI-TVA-CHAMP-10-10-30 IV-A § 130 și 140).
b. Locații închiriate pentru parcarea vehiculelor
Articolul 261 D-2 ° din CGI exclude de la exceptare locația închirierilor pentru parcarea vehiculelor. Referitor la acest punct, consultați comentariile BOI-TVA-CHAMP-10-10-30 IV-B § 150 și următoarele.
C. Închirieri sau concesiuni de drepturi legate de terenuri și clădiri de uz agricol, terenuri nedezvoltate și spații goale, referitoare la gestionarea activelor funciare
Conform articolului 261 D-3 ° din CGI, cesiunea temporară, adică închirierea sau concesionarea unui drept necorporal referitor la terenuri și clădiri de uz agricol, pe terenuri neterminate sau spații goale, este, de asemenea, scutită de TVA în măsura în care se referă la gestionarea activelor funciare, adică în cazurile în care drepturile necorporale în cauză nu fac parte dintr-un activ comercial sau nu constituie un element obișnuit de găsit într-un activ comercial.
Scutirea prevăzută de articolul 261 D-3 ° din CGI se extinde la anumite ramuri ale chiriei principale, și anume închirierea drepturilor de afișare și concesionarea drepturilor de vânătoare sau de pescuit. În ceea ce privește drepturile intangibile referitoare la aceleași clădiri, acestea respectă același regim fiscal ca și chiria principală.
Acesta este cazul închirierii dreptului de afișare atunci când produsul său se încadrează în categoria veniturilor din proprietate și nu constituie un element de venit al unei întreprinderi comerciale. La fel, concesiunea pură și simplă a unui drept de vânătoare sau de pescuit, care nu este însoțită de alte servicii, cum ar fi cazare și hrană pentru vânători și pescari, furnizarea de personal specializat, beneficiază, de asemenea, de scutirea de TVA (cf. BOI-TVA-SECT-80-30-10), produsul său se încadrează și în categoria veniturilor funciare.