TVA - Regimuri sectoriale - Agricultură - Fermieri și comercianți de bovine supuși
Antrenorul este responsabil pentru pregătirea pentru competiție, activitatea de antrenament a calului și aducerea acestuia la cea mai bună formă pentru ziua cursei. Antrenorul are un rol decisiv în cariera calului, selectează în special cursele în care consideră că calul are cele mai mari șanse de a străluci.
Se pot distinge două categorii de antrenori:
- formatori publici: sunt persoane fizice sau juridice, titularii unei licențe acordate de companiile de curse mamă (Société d'Encouragement à l'Elevage du Cheval Français (SECF) în domeniul trotului și Franța galop în domeniul galopului. Acești profesioniști independenți autorizați să primească dresuri de cai aparținând diferiților proprietari. De asemenea, își pot antrena proprii cai. Pentru a continua dresajul, trebuie să asigure acomodarea calului, să le asigure hrana și sănătatea. Prin urmare, efectuează în plus la serviciul de instruire propriu-zis, o operațiune de repo. Ei intervin în două moduri diferite:
- vagoane private: sunt angajați de un proprietar căruia îi sunt legați de un contract de muncă în baza căruia primesc salarii. Formatorii privați, angajați ai unui proprietar, nu își exercită activitatea independent: sunt, prin urmare, în afara sferei TVA.
Activitățile de pregătire, pregătire și îmbarcare la cabaline destinate să fie angajate în curse (trap, galop etc.), desfășurate împreună sau separat (cu excepția activităților de spectacol) sunt supuse cotei TVA normale.
Nu mai este nevoie să se descompună prețul plătit de proprietar în schimbul serviciului oferit de formatorul care operează în baza unui contract de pensie și formare, cele două servicii separate anterior (pensia și formarea) sunt acum supuse aceluiași Regim TVA.
Contractul de „închiriere în carieră” încheiat între proprietarul unui cal de curse și un antrenor prevede că acesta din urmă face ca calul să alerge în timp ce se ocupă de costurile de antrenament și îmbarcare.
În schimb, antrenorul primește câștigurile din cursă (indemnizații, prețuri, bonusuri etc.) și plătește o parte din acestea proprietarului în funcție de un procent stabilit de contract.
S-a decis aplicarea unui regim de „partajare a profitului” acestor contracte. Proprietarul și antrenorul sunt considerați operatorii carierei calului, iar remunerația lor este constituită din partea lor din câștiguri.
Această decizie are următoarele consecințe:
- proprietarul, atunci când este supus TVA-ului pentru activitatea sa de proprietar de cai de curse, trebuie să supună acestei taxe doar partea din câștigurile de curse care i se datorează (BOI-TVA-SECT-80-10- 30-10 );
- antrenorul trebuie să depună la TVA partea din câștigurile din cursă căreia i se acordă.
El poate deduce, în condițiile dreptului comun, TVA aferentă cheltuielilor efectuate pentru exploatarea calului.
Exemplu:
Domnul proprietar Y., încredințează cariera unui mânz (yearling) unui antrenor.
Contractul prevede:
- că antrenorul păstrează 75% din câștiguri și acoperă toate cheltuielile legate de cal;
- că proprietarul este beneficiarul restului de câștiguri (25%).
Calul acoperit de contract a adus un câștig de 16.000 EUR:
- proprietarul are dreptul la 25% din câștiguri, adică 4.000 EUR;
- dacă este un proprietar care nu este răspunzător de TVA, această sumă nu este supusă acestui impozit,
- dacă este un proprietar răspunzător de TVA, suma de 4.000 EUR este obligatorie la rata normală:
total datorat de compania care plătește câștigurile = 4.784 EUR;
- instructorului i se acordă 75% din câștig, adică 12.000 EUR:
total datorat de compania care plătește câștigurile = 14.352 €.
Condițiile pentru facturarea câștigurilor de curse (BOI-TVA-SECT-80-30-50-10 în III-B-6 § 220) se aplică câștigurilor plătite proprietarilor și antrenorilor pentru caii acoperiți de un contract de închiriere în carieră.
În special, companiile de curse pot scrie facturile în numele proprietarilor și al antrenorilor pentru partea din profiturile cuvenite acestora.
Atunci când proprietarii și antrenorii sunt responsabili pentru impozitare, aceasta se adaugă la valoarea câștigurilor.
Conform termenilor 4 ° din III al articolului 257 din CGI, sumele alocate de companiile de curse pentru câștigurile de curse realizate de antrenori pentru caii pe care îi dețin sunt supuse TVA-ului la rata normală.
III al articolului 289 din CGI autorizează beneficiarii câștigurilor de curse să factureze suma corespunzătoare companiilor de curse și să adauge suma TVA. Prin urmare, câștigurile plătite sunt considerate excluzând impozitul.
Aceste măsuri au un impact asupra situației proprietarilor de cai de curse supuși TVA-ului și asupra societății de curse.
A. Situația proprietarilor
Proprietarii care primesc câștiguri de cursă trebuie să emită o factură care să arate suma TVA la rata standard.
1. Proprietarii afectați
4 ° din III al articolului 257 din CGI vizează în mod expres doar antrenorii care primesc câștiguri de rasă obținute de cai de care dețin.
Din motive de echitate, ar trebui acceptat faptul că dispozițiile vizează:
- toți proprietarii și crescătorii de cai de curse, răspunzători pentru TVA de drept sau la opțiune. Aceste reguli sunt, de asemenea, de interes pentru proprietarii care nu sunt stabiliți în Franța atunci când își exercită activitatea în calitate profesională. Acești proprietari trebuie să supună impozitului câștigurile de cursă pe care le primesc pe hipodromurile franceze (CGI, art. 259 A, 5 °) și să numească un reprezentant fiscal domiciliat în Franța care se angajează să îndeplinească formalitățile în numele lor și să plătească impozitul în locul lor (BOI-TVA-DECLA-20-30-40-10).