BIC - Baza d; impozitare - Deduceri excepționale - Dispoziții comune
Doar companiile supuse impozitului pe profit sau impozitului pe venit conform regimului profitului normal sau simplificat, în mod automat sau la opțiune, pot practica deduceri excepționale.
Astfel, următoarele sunt excluse din beneficiul sistemelor excepționale de deducere:
- companiile impozitate în cadrul regimului microîntreprinderilor (sau „micro-BIC”), regimului micro-fermelor (sau „micro-BA”) sau regimului forfetar aplicabil operațiunilor forestiere;
- companii scutite de impozit printr-o prevedere specială.
În absența unor dispoziții contrare, deducțiile excepționale pot fi cumulate cu:
- scheme de credit fiscal, cum ar fi, în special, creditul fiscal pentru cercetare prevăzut la articolul 244 litera B din CGI sau creditul fiscal pentru investiții în Corsica prevăzut la articolul 244 litera E din CGI;
- scheme de ajutor pentru investiții productive în străinătate menționate în articolul 199 undecies B din CGI, în articolul 217 undecies din CGI și în articolul 244 quater W din CGI.
A. Reguli pentru calcularea deducțiilor excepționale
1. Dispoziții comune
Deducerile excepționale se bazează pe valoarea inițială, cu excepția costurilor financiare, a bunurilor eligibile.
Valoarea inițială, excluzând costurile financiare, corespunde valorii definite la articolul 38 quinquies din anexa III la CGI, excluzând costurile de împrumut suportate pentru achiziționarea sau fabricarea activului fix pe care societatea a putut-o, la alegerea sa și în conformitate cu prevederile articolului 38 undecies din anexa III la CGI, pentru a include în costul inițial.
Pentru mai multe detalii despre determinarea valorii inițiale, vă rugăm să consultați BOI-BIC-CHG-20-20-10.
Punctul de plecare pentru deduceri excepționale este stabilit în prima zi a lunii de achiziție sau construcție a proprietății (III § 160 și următoarele), indiferent de data punerii în funcțiune efective.
Deducerile excepționale sunt distribuite liniar pe perioada normală de utilizare a bunurilor. În cazul vânzării proprietății înainte de sfârșitul acestei perioade, deducerile sunt achiziționate societății numai până la sumele deja deduse din rezultatul de la data vânzării, care sunt calculate pro rata temporis.
Exemplu: O companie, care se închide în anul calendaristic, achiziționează la 1 iulie 2017 o proprietate cu o valoare de 80.000 € eligibilă pentru o deducere excepțională de 40% și a cărei durată de viață utilă este de cinci ani. În plus față de deprecierea contabilă, compania poate efectua o deducere excepțională suplimentară calculată după cum urmează:
Detalii de calcul
Suma de
deducție excepțională
(80.000 x 40%) x 1/5 x 6/12
(80.000 x 40%) x 1/5
(80.000 x 40%) x 1/5
(80.000 x 40%) x 1/5
(80.000 x 40%) x 1/5
(80.000 x 40%) x 1/5 x 6/12
În cazul în care compania vinde activul fix la 1 aprilie 2020, deducerea excepțională pentru acest exercițiu financiar va fi apoi: 6.400 x 3/12 = 1.600 €. În acest caz, deducția excepțională dobândită definitiv de companie este egală cu 17.600 € (3.200 + 6.400 + 6.400 + 1.600); nu va putea face o deducție excepțională în 2021 și 2022.
2. Prevederi aplicabile bunurilor închiriate în contextul operațiunilor de leasing sau operațiuni de închiriere cu opțiune de cumpărare
Pentru bunurile închiriate în condițiile prevăzute la articolul L. 313-7 1 din Codul monetar și financiar, în aplicarea unui contract de leasing sau ca parte a unui contract de închiriere, valoarea de origine care trebuie utilizată pentru baza excepțională deduceri înseamnă valoarea proprietății, pe care chiriașul ar fi putut-o înscrie în active dacă ar fi fost proprietar, eligibilă la data semnării contractului, excluzând costurile financiare imobilizate de locator.
Deducerile excepționale sunt distribuite liniar pe perioada normală de utilizare a activului care s-ar fi aplicat dacă societatea ar fi deținut acest activ.
Notă: Pentru vehiculele eligibile pentru deducerea excepțională prevăzută la articolul 39 decizii A din CGI, închiriate sau închiriate cu opțiune de cumpărare de la 1 ianuarie 2016 până la 31 decembrie 2017 inclusiv, deducerea se repartizează pe douăsprezece luni de la intrarea în funcțiune a vehiculele.
Deducerile excepționale încetează de la transferul sau încetarea contractului de leasing sau închiriere cu opțiunea de cumpărare de către locatar. Acestea nu se pot aplica unui posibil nou operator al proprietății.
În cazul în care locatarul sau locatarul achiziționează activul în timpul perioadei normale de utilizare a activului, acesta poate continua să aplice deduceri pe perioada normală de utilizare rămasă, inclusiv din perioada în care proprietatea a fost închiriată sau închiriată. În cazul în care activul este vândut înainte de sfârșitul perioadei normale de utilizare reziduale, deducerile sunt achiziționate numai de către companie până la sumele deja deduse din profit sau pierdere la data vânzării, care sunt calculate proporțional bază (II-A-1 § 50).
3. Consecințele descompunerii asupra deducerilor excepționale
Metoda componentelor implică faptul că componentele identificate la început sau cu ocazia reînnoirii fac obiectul unei contabilități separate și a unui plan de amortizare separat. Componentele sunt eligibile pentru dispozitive de deducție excepționale, inclusiv atunci când sunt înlocuite, cu condiția să fie componente care nu sunt utilizate și că sunt achiziționate sau fabricate în perioada de valabilitate a dispozitivului de deducere.
Pentru aplicarea deducțiilor excepționale asupra activelor fixe defalcate, societatea ar trebui să urmeze în mod normal rata de amortizare liniară specifică structurii și diferitelor componente.