BIC - Baza d; impozitare - Regim opțional aplicabil operațiunilor legate de brevete și
Venitul impozitat în aplicarea articolului 238 din Codul fiscal general (CGI) este egal cu venitul net care beneficiază de vânzarea, concesionarea sau subconcesiunea activelor necorporale eligibile pentru regim care au făcut obiectul unei opțiuni (BOI-BIC -BAZA-110-10 în II § 10 la 260) după aplicarea raportului de supunere la cota redusă de impozitare (IB § 180 la 320).
A. Determinarea venitului net din cesiune, concesiune sau subconcesiune
În conformitate cu dispozițiile articolului 238 din 1 al II-lea din CGI, rezultatul net al cesiunii, al concesiunii sau al sub-concesiunii este determinat de diferența dintre:
- venituri, dobândite în cursul anului, din active necorporale eligibile;
- și cheltuielile de cercetare și dezvoltare (R&D) care sunt direct legate de aceste active și sunt efectuate, direct sau indirect de către companie.
În funcție de opțiunea (opțiunile) formulată de companie (BOI-BIC-BASE-110-20 în IB-3 § 90 și 100), rezultatul net astfel determinat poate fi calculat separat pentru fiecare activ sau prin agregarea activelor care contribuie la producerea unui bun sau serviciu identificat sau a unei familii de bunuri sau servicii (CGI, art. 238, IV).
1. Venituri care intră în componența rezultatului net
Venitul care trebuie luat în considerare pentru determinarea rezultatului net al cedării în aplicarea prevederilor articolului 238 din CGI corespunde prețului dobândit în cursul exercițiului financiar în sensul articolului 38 din CGI.
Prețul de transfer este valoarea contraprestației primite de cedent. Acesta corespunde, după caz, cu suma dobândită efectiv vânzătorului în cazul unei vânzări, cu valoarea reală a bunurilor primite în cazul unui schimb sau cu valoarea reală a valorilor mobiliare primite ca remunerație în cazul unei contribuții.
Pentru mai multe detalii, vă rugăm să consultați BOI-BIC-PVMV-10-20-10.
Pentru a determina rezultatul net al concesiunii sau subconcesiunii, venitul care trebuie luat în considerare constă din redevențele contractuale dobândite în cursul exercițiului financiar.
În ceea ce privește cazul specific al contractelor care acoperă un set de elemente, dintre care unele sunt doar imobilizări necorporale eligibile pentru regimul prevăzut la articolul 238 din CGI, trebuie aplicate principiile enunțate la III-B § 340 și 350 din BOI-BIC-BASE-110-10.
2. Cheltuieli care intră în componența rezultatului net
Cheltuielile care îndeplinesc simultan următoarele caracteristici sunt luate în considerare pentru determinarea rezultatului net:
- să prezinte natura cheltuielilor de cercetare și dezvoltare;
- să fie direct legat de crearea, achiziția și dezvoltarea activelor necorporale eligibile;
și
- să fie efectuată direct sau indirect de către companie.
Cheltuielile astfel deduse din veniturile menționate la I-A-1 § 30-50 rămân deductibile pentru determinarea rezultatului impozabil la rata de drept comun, sub rezerva îndeplinirii condițiilor generale de deducere a cheltuielilor prevăzute la articolul 39 din CGI.
Pentru mai multe detalii, vă rugăm să consultați BOI-BIC-CHG-10.
la. Cheltuieli care prezintă natura cheltuielilor de cercetare și dezvoltare
Cheltuielile care sunt în natura cheltuielilor de cercetare și dezvoltare, adică cele care rezultă direct din activități de cercetare și dezvoltare, astfel cum sunt definite în BOI-BIC-RICI-10-10, sunt luate în considerare pentru determinarea rezultatului net.
Acesta este cazul în special:
- cheltuieli cu personalul de cercetare;
- Cheltuieli de externalizare R&D;
- costurile materiilor prime și aprovizionărilor consumate pentru nevoile activităților de cercetare și dezvoltare;
- cheltuieli pentru achiziționarea de instalații tehnice, echipamente industriale și instrumente alocate direct pentru efectuarea operațiunilor de cercetare și dezvoltare;
- cheltuieli pentru crearea sau achiziționarea de imobilizări necorporale care beneficiază de regimul prevăzut la articolul 238 din CGI;
- comisioane de concesiune pentru activele menționate la liniuța anterioară datorate de societatea subcontractantă care beneficiază de regimul prevăzut la articolul 238 din CGI în contextul unei subconcesiuni;
- costurile de preluare și menținere a titlurilor de proprietate industrială menționate în BOI-BIC-CHAMP-110-10 în II § 10-110.