BIC - Câștiguri și pierderi de capital - Regimuri speciale - Câștiguri și pierderi de capital realizate la sfârșitul anului
Contribuabilii supuși fie impozitului pe profit, fie impozitului pe venit în categoriile de profituri industriale și comerciale, profituri agricole sau profituri sunt eligibili pentru dispozitivul de împrăștiere prevăzut la articolul 39 novodecies din CGI. Necomercial, inclusiv pentru cota de câștiguri de capital realizate de o companie supusă regimului fiscal pentru parteneriatele la care sunt asociate, care ar fi impozabile în numele lor în aceleași condiții. Pe de altă parte, acest lucru nu ar fi cazul în care cota din câștigul de capital ar fi impozabilă pe numele unei persoane fizice din altă categorie (persoana fizică care deține acțiuni la o companie imobiliară care are o activitate de închiriere simplă, de exemplu).
Transferul trebuie să se refere la o clădire construită sau neconstruită înregistrată în activele din bilanțul societății care face transferul sau în registrul mijloacelor fixe ale acesteia. Pe de altă parte, vânzarea de bunuri mobile, drepturile referitoare la clădiri sau valorile mobiliare ale companiilor predominant imobiliare nu sunt afectate de măsură.
Transferul trebuie făcut în beneficiul unei societăți de leasing, adică a unei companii care efectuează operațiuni de leasing în mod regulat. În conformitate cu articolul L. 515-2 din Codul monetar și financiar, cesionarul este, prin urmare, în mod necesar o întreprindere comercială autorizată ca instituție de credit.
Aplicarea dispozitivului de eșalonare prevăzut la articolul 39 novodecies din CGI este condiționată de cedentul să recâștige imediat bucuria bunurilor vândute în temeiul unui contract de leasing imobiliar, astfel cum este definit la articolul 2 din L. L. 313-7 din Codul financiar. Cedantul care a devenit locatar trebuie să păstreze în permanență bucuria proprietății vândute. Faptul că subînchiriază clădirea nu afectează în sine respectarea acestei condiții.
Acest dispozitiv de răspândire este opțional, faptul de a recurge la acesta constituind pentru companii o decizie de conducere care este executorie împotriva acestora. Atunci când este exercitată, opțiunea se referă la toate câștigurile de capital aferente proprietății vândute, atât pe termen scurt, cât și pe termen lung: astfel nu este posibilă distribuirea câștigului de capital singur pe termen scurt sau singura valoare adăugată pe termen lung. Fiecare componentă a câștigului de capital răspândit este supusă propriului său regim fiscal: pentru fiecare exercițiu financiar, câștigul de capital pe termen lung este impozitat la rata aplicabilă acestui tip de câștig de capital și câștigul de capital pe termen scurt se adaugă la profit pentru anul.
Câștigul de capital eligibil pentru eșalonare este exclusiv cel referitor la bunurile vândute și puse la dispoziția cedentului, după aplicarea, după caz, a indemnizației pentru perioada de deținere prevăzută la articolul 151 septies B din CGI sau scutirea parțială prevăzută la articolul 151 septies al CGI. În acest din urmă caz, atunci când câștigul de capital net pentru anul provine parțial din vânzarea altor active, doar porțiunea din acest câștig de capital net aferentă clădirii care intră sub incidența dispozițiilor articolului 39 novodecies din CGI poate beneficia de prevederile acestui articol. Pe de altă parte, această împrăștiere nu poate fi combinată cu cea codificată în articolul 39 quaterdecies din CGI, ale cărei dispoziții prevăd, pentru companiile supuse impozitului pe venit, o repartizare a câștigului de capital net pe termen scurt pe parcursul anului de realizare și peste următorii doi ani.