BIC - Costuri și taxe - Distincția între elementele d; active și taxe - Evaluarea activelor

Articolul 38 quinquies din anexa III la Codul fiscal general (CGI) prevede că activele fixe achiziționate cu titlu oneros sunt înregistrate în activele bilanțului la costul lor de achiziție.

Activele fixe achiziționate cu titlu oneros sunt cele primite în schimbul unui activ monetar, excluzând activele fixe achiziționate gratuit, prin contribuție sau prin schimbul unui alt activ nemonetar, pentru care sunt prezentate detalii în BOI-BIC-CHG-20- 20-20.

Costul de achiziție corespunde prețului de achiziție minus orice reduceri, reduceri comerciale și reduceri în numerar obținute și plus costurile suportate direct pentru restabilirea utilizării activului. Dacă este cazul, include o parte din costul împrumuturilor în conformitate cu opțiunea prevăzută la articolul 38 undecies din anexa III la CGI.

A. Prețul de achiziție minus orice reduceri, reduceri și reduceri obținute

Se reamintește că prin prețul de cumpărare se înțelege prețul convenit între părți pentru achiziție, adică suma datorată pentru achiziționarea articolului care rezultă în principiu din contabilitate.

Atunci când prețul de achiziție este supus unei revizuiri, modificările ulterioare ale prețului trebuie luate în considerare ca activ prin creșterea sau scăderea valorii înregistrate ca activ în bilanț.

În ceea ce privește bunurile pentru care o parte a prețului este plătită prin plata redevențelor, atunci când estimarea cuantumului total sau parțial al redevențelor viitoare nu este suficient de fiabilă, în special din cauza naturii incerte a bazei pe care sunt redevențele calculate, acestea nu sunt luate în considerare în prețul de achiziție înregistrat inițial în bilanț, atât în scopuri contabile, cât și fiscale.

Cu toate acestea, din punct de vedere fiscal, acest preț de achiziție trebuie ajustat ulterior, în sus sau în jos, în funcție de sumele plătite ulterior pentru redevențe.

Totuși, metoda de plată a prețului nu trebuie să influențeze valoarea listării activelor. Ca urmare, suma înscrisă în conturi la introducerea activelor este considerată prețul final, indiferent de condițiile de plată.

În ceea ce privește proprietatea dobândită prin plata unei anuități pe viață, prin prețul de cumpărare se înțelege prețul stipulat sau, în lipsa acestuia, valoarea reală a proprietății estimată în ziua achiziției (CGI, an. III, art. 38 quinquies). Aceeași regulă se aplică și în contabilitate (planul general de conturi (PCG), art. 321-6; BOI-BIC-CHG-20-10-20). Același lucru se aplică articolelor achiziționate la un preț plătibil de anuitățile indexate sau pentru cele achiziționate la un preț exprimat în valută străină (BOI-BIC-CHG-20-10-20 și BOI-BIC-AMT-10-30- 30-10 ).

În ceea ce privește cazul specific de trecere de la un cont de stoc la un activ fix al unei clădiri deținute de un dealer imobiliar în scopul închirierii pe termen lung, valoarea capitalizată la modificarea cesiunii este constituită de valoarea pentru care construcțiile au fost introduse în stocurile companiei și nu pentru valoarea contabilă netă pe care o aveau la data modificării utilizării. Această valoare va servi ca bază de amortizare în conformitate cu prevederile articolului 38 quinquies din apendicele III la CGI (BOI-BIC-AMT-10-30-20). Compania va prelua provizioanele făcute, dacă este cazul, în condițiile prevăzute la articolul 38i din apendicele III la CGI (BOI-BIC-PROV-40-20 în I § 1 și BOI-PDSTK-20-20- 10 -20 în II-A § 60 și II-C § 100). În cazul unei deprecieri efective cu caracter definitiv care rezultă din circumstanțe excepționale, compania poate aplica o depreciere excepțională înregistrând această depreciere (BOI-BIC-AMT-10-40-30 în II-A § 60); RM Abelin nr. 65350, JO AN din 29 octombrie 2001 p. 6187.

Din punct de vedere contabil și fiscal, costul de achiziție trebuie redus prin reduceri, reduceri comerciale și reduceri obținute (PCG, art. 321-10; CGI, an. III, art. 38 quinquies).

Reducerile și reducerile corespund activelor comerciale stabilite de furnizor, indiferent de motiv, la data achiziției sau ulterior. În acest din urmă caz, valoarea contabilă a activului activului ar trebui corectată.

Reducerile obținute sunt înțelese ca reduceri în numerar. Prin urmare, prețul de listare a activelor corespunde plății în numerar efectuate, net de reducere. Prin urmare, reducerile de plată aferente activelor fixe nu mai sunt tratate ca venituri financiare. Din punct de vedere contabil, se aplică un tratament identic (PCG, art. 321-10-1).

B. Costuri suportate direct pentru pregătirea proprietății pentru utilizare

Costurile care măresc prețul de achiziție sunt înțelese drept taxe vamale, impozite nerecuperabile și toate costurile suportate direct pentru pregătirea proprietății pentru utilizare.

Se reamintește că prețul de achiziție este utilizat pentru valoarea sa netă de impozite recuperabile (inclusiv TVA).

În schimb, atunci când achiziția este grevată de un impozit care nu poate fi recuperat de companie, acest impozit este inclus în costul de achiziție al activului fix (BOI-BIC-CHG-40-30 și BOI-BIC -AMT-10-30 -30-10).

În conformitate cu articolul 38 quinquies din anexa III la CGI, prețul de cumpărare, astfel cum este definit mai sus, este crescut cu costurile suportate direct pentru restabilirea utilizării proprietății. Ca și în planul contabil (PCG, art. 321-10), toate costurile direct atribuibile trebuie luate în considerare pentru a pune activul în funcțiune și în stare de funcționare în conformitate cu utilizarea planificată de conducere.

Acestea includ:

- costul remunerației și al altor beneficii ale angajaților rezultate direct din achiziție sau imobilizare;

- costurile de pregătire a șantierului și costurile de demolare necesare pentru plasarea activului;

- taxele inițiale de livrare și manipulare;

- costurile de transport, instalare și asamblare necesare pentru a pune bunurile în stare de funcționare;

- costuri legate de testarea funcțională, mai puțin venitul net din vânzarea produselor obținute în timpul punerii în funcțiune (cum ar fi probele);

- taxe pentru profesioniști precum arhitecți, topografi, experți, evaluatori, consultanți.

Astfel, cheltuielile efectuate în ceea ce privește participarea la lucrările efectuate în beneficiul terților, cum ar fi dezvoltarea rampelor de acces la o autostradă sau dezvoltarea intersecțiilor, ar trebui incluse în costurile capitalei, cât mai curând posibil. atunci când acestea sunt direct legate de achiziția sau producția acestuia (în acest sens, nota de prezentare a avizului CNC nr. 2004-15 din 23 iunie 2004 și, în special, hotărârile CE, hotărârea din 17 februarie 1992, cererea nr. 74272 și CE, hotărârea din 16 iunie 1993 cererea nr. 67760; BOI-BIC-CHG-20-10-20).

1. Perioada de încorporare a costurilor

Costurile care trebuie incluse în prețul de achiziție al activului corespund costurilor suportate pentru punerea activului în funcțiune și în stare de funcționare în funcție de utilizarea intenționată a companiei. Acestea sunt cele suportate în perioada de încorporare a costurilor definită de articolul 321-11 din PCG. Prin urmare, abordările contabile și fiscale sunt identice.

Această perioadă este definită după cum urmează:

- punctul de plecare al acestei perioade este data la care conducerea a luat decizia de a achiziționa activul pentru utilizare sau cedare ulterioară, cu condiția să se demonstreze că activul va genera beneficii economice viitoare. Decizia de management trebuie să fie justificată în mod corespunzător pe planul tehnic și financiar;