BIC - Obligații de raportare - Perioada d; impozitare
În condițiile articolului 36 din CGI, sunt incluse în venitul total care servește ca bază pentru impozitul pe profit, profiturile obținute în anul de impozitare.
Din aceste prevederi rezultă că perioada de impozitare corespunde anului contabil în care acest an coincide cu anul calendaristic.
Impozitul se bazează apoi pe profiturile realizate în cursul anului pentru care se stabilește acest impozit:
de exemplu: impozitare în N, în ceea ce privește N - 1, în funcție de profiturile realizate în cursul anului calendaristic N - 1.
A. Caz în care un singur exercițiu financiar este oprit în anul fiscal
În temeiul articolului 36 din CGI și al articolului 37 primul paragraf din CGI, profiturile industriale și comerciale impozabile pentru un anumit an sunt profiturile realizate în cursul exercițiului contabil care a fost închis în cursul anului respectiv, chiar dacă acest exercițiu financiar nu nu coincide cu anul calendaristic și chiar dacă acest exercițiu financiar nu are o durată egală cu douăsprezece luni.
Astfel, un contribuabil este supus în mod regulat, pentru un anumit an, impozitului pe venit pe baza profiturilor realizate în cursul anului fiscal încheiat la 31 ianuarie a acelui an, indiferent dacă acest an fiscal are o perioadă mai mică sau mai mare de doisprezece luni.
Atunci când un exercițiu financiar de 12 luni este închis în cursul anului, impozitul este stabilit, pentru anul dat, pe baza rezultatelor exercițiului financiar încheiat în același an; astfel, o companie care își închide bilanțul la 30 iunie este impozitată în N, pentru N - 1 conform rezultatelor exercițiului financiar 1 iulie N - 2/30 iunie N - 1.
O nouă companie, a cărei operațiune a început la 1 ianuarie și care a stabilit în cursul anului un singur bilanț aferent primului exercițiu financiar de șase luni încheiat la 30 iunie, este impozabilă pentru anul menționat la beneficiile acestui exercițiu.
Un contribuabil care, în mod normal, își închide bilanțul la 30 iunie al fiecărui an, prelungește până la 31 decembrie exercițiul contabil început la 1 iulie al anului precedent, este impozitat în mod regulat în perioada de optsprezece luni dintre aceste două date. La fel, dacă societatea, ale cărei exerciții financiare au coincis cu anul calendaristic, decide să își închidă conturile la 30 iunie a fiecărui an, impozitul stabilit pentru anul în care se produce această modificare este lichidat pe rezultatele exercițiului de tranziție de șase luni.
În cazul rezilierii, la 30 iunie, a unei societăți al cărei exercițiu financiar a coincis cu anul calendaristic, impozitul trebuie stabilit imediat pe rezultatele exercițiului financiar încheiat la data încetării.
B. Cazul în care nu se oprește niciun exercițiu financiar în anul fiscal
Se poate întâmpla ca niciun exercițiu financiar să nu fie oprit într-un anumit an, fie pentru că anul acesta este cel de la începutul operațiunii, fie pentru că compania modifică data de închidere a exercițiului financiar curent.
Astfel, în cazul unei noi companii create la 1 octombrie, N - 1 care decide să-și încheie primul exercițiu financiar la 31 decembrie, N, niciun exercițiu financiar nu se încheie în N - 1.
Dacă, pe de altă parte, o companie al cărei exercițiu financiar a coincis cu anul calendaristic decide, după ce a închis un bilanț la 31 decembrie, N - 2, să-și încheie exercițiile financiare în viitor la 31 martie a fiecărui an și să prelungească pentru acest scop până la 31 martie N exercițiul financiar deschis la 1 ianuarie N - 1, niciun exercițiu financiar nu este închis în N - 1.
Conform articolului 37, al. 2 din CGI, atunci când nu se întocmește niciun bilanț în cursul unui an, se stabilește totuși un impozit pentru acel an. Se referă la profiturile pentru perioada de la sfârșitul ultimei perioade impuse - sau, în cazul unei noi afaceri, de la începutul operațiunilor - până la 31 decembrie a anului în cauză.
Aceleași profituri sunt apoi deduse din rezultatele bilanțului în care sunt incluse.
Aplicarea acestei reguli duce la examinarea:
- pe de o parte, metodele de determinare și declarare a profitului pentru perioada care se încheie la 31 decembrie a anului în cursul căruia anul financiar nu este închis;
- pe de altă parte, metodele de atribuire a acestor profituri rezultatelor exercițiului financiar curent.
1. Determinarea profiturilor pentru perioada care se încheie la 31 decembrie a anului de impozitare - Declarația acestor profituri
În absența unui inventar și a unui bilanț, profiturile pentru perioada care se încheie la 31 decembrie a anului în care nu a fost închis un exercițiu financiar trebuie evaluate de contribuabil.
În ceea ce privește contribuabilii plasați sub regimul profitului real normal, se acceptă, de asemenea, că documentele conform cărora li se solicită, în conformitate cu dispozițiile articolului 53 A din CGI, să se atașeze la declarația cuantumului profitului impozabil, sunt limitate la o declarație de profit și pierdere care prezintă elementele esențiale care apar în formularele 2052 și 2053 (declarația de profit și pierdere a anului) și 2058-A (tabel pentru determinarea venitului impozabil).
Atunci când contribuabilul este plasat sub regimul fiscal simplificat, declarația de profit și pierdere trebuie să includă elementele esențiale ale declarației de profit și pierdere simplificate pentru anul (nota 2033-B).
Următoarele precizări au fost furnizate de către administrație (RES nr. 2008/19 din 05/08/2008):
Parteneriatele care fac obiectul impozitului pe venit sunt supuse obligației, adoptate de articolul 37 din codul fiscal general, de a depune o declarație provizorie de rezultate la 31 decembrie a anului în care s-au creat? Atunci când toți partenerii lor sunt companii care au încheiat un exercițiu financiar în cursul aceluiași an ?
În conformitate cu prevederile articolului 37 al doilea paragraf din Codul general al impozitelor (CGI), dacă nu se întocmește un bilanț de către o companie în timpul anului de înființare, se stabilește impozitul datorat pentru anul respectiv. de la începerea operațiunilor până la 31 decembrie a anului în cauză. Aceleași profituri sunt apoi deduse din rezultatele bilanțului în care sunt incluse.
Singura excepție de la această obligație de a stabili o declarație provizorie de rezultate pentru primul an calendaristic de activitate este prevăzută în al doilea paragraf al articolului 209 din CGI și rezervată pentru noile companii supuse impozitului pe societăți.