BNC - Regimuri sectoriale - Societăți civile profesionale - Regim fiscal și opțiune pentru l; ESTE
Sub-secțiunea specifică, în I § 1 la 60, anumite reguli generale privind societățile civile profesionale (SCP) care nu au optat pentru răspunderea lor față de impozitul pe profit și, în II § 70 - 260, condițiile pentru exercitarea opțiunii pentru IS.
În conformitate cu articolul 8 ter din Codul fiscal general (CGI), partenerii societăților civile profesionale, constituiți pentru exercitarea în comun a profesiei membrilor lor și care funcționează în conformitate cu prevederile Legii nr. 66-879 din noiembrie 29, 1966 referitoare la societățile civile profesionale, sunt personal supuse impozitului pe venit pentru cota de prestații sociale alocate acestora.
În practică, regimul societăților civile profesionale poate fi analizat în termeni identici cu cel aplicat (în temeiul articolului 8 din CGI) parteneriatelor, dotate cu personalitate juridică, sub rezerva următoarelor particularități.
A. Societăți civile profesionale înființate sub formă de societăți cooperative
Datorită formei lor, aceste companii ar trebui să fie legal supuse impozitului pe profit (CGI, art. 206, 1).
Cu toate acestea, prin dispoziția expresă a legii (CGI, art. 8 ter), acestea intră sub regimul parteneriatelor.
B. Imposibilitatea societăților civile profesionale de a opta pentru obligația lor față de impozitul pe profit
Companiile civile profesionale au fost, până la exercițiile financiare deschise înainte de 1 ianuarie 1996, excluse din domeniul de aplicare al impozitului pe profit, fără posibilitatea unei opțiuni.
C. Societăți civile profesionale care desfășoară operațiuni comerciale
În absența unei opțiuni, SCP scapă de impozitul pe profit pentru operațiunile lor de natură comercială, cu condiția ca activitatea lor liberală să rămână predominantă și să respecte condițiile legale și de reglementare referitoare la exercitarea profesiei pentru care au fost creați. Acesta este cazul, în special, pentru societățile civile profesionale ale notarilor care primesc taxe de negociere imobiliară. Într-adevăr, de îndată ce operațiunile sunt efectuate în cadrul atribuțiilor legale ale notarilor, acestea pot fi considerate ca având legătură directă cu exercitarea activității liberale (RM Le Douarec nr. 29714, JO AN din 8 decembrie 1980, p. 5110).
Pe de altă parte, atunci când operațiunile cu caracter comercial nu sunt direct legate de activitatea liberală și nu constituie o extindere strictă a acesteia din urmă, SCP trebuie să fie supus impozitului pe profit. Astfel, în ceea ce privește ofițerii judiciari, autorizația de exercitare a activităților comerciale auxiliare care nu a fost acordată de cancelarie societăților civile profesionale ale executorilor judecătorești, ci doar individual, partenerilor sau unora dintre aceștia, companiilor executorilor judecătorești care ar exercita astfel activitățile nu ar putea fi supuse decât impozitului pe profit obligatoriu.
Cu toate acestea, în absența unei opțiuni, societățile civile profesionale nu sunt supuse impozitului pe profit, atâta timp cât suma fără impozitul pe veniturile lor de natură comercială nu depășește 10% din suma veniturilor totale, fără impozite. Pe de altă parte, și pentru a limita consecințele unei treceri ocazionale a acestui prag de 10%, se acceptă faptul că societatea nu este efectiv supusă impozitului pe profit pentru anul în care este depășită, dacă venitul mediu, fără impozite, de natură comercială realizată în cursul anului în cauză și în cei trei ani anteriori nu depășește 10% din valoarea medie a veniturilor totale fără impozite realizate în aceeași perioadă. Desigur, în cazul companiilor create pentru mai puțin de patru ani, această medie va fi evaluată în perioada de la data creării lor (RM Berger nr. 33593, JO AN din 11 mai 1981, p. 2009).
Prin completarea listei companiilor enumerate în articolul 3 al articolului 206 din CGI, articolul 3 din legea nr. 96-314 din 12 aprilie 1996 autorizează SCP, pentru impozitarea exercițiilor fiscale începând cu sau după 1 ianuarie 1996, să opteze pentru obligația impozitului pe profit.
A. Condiții generale pentru exercitarea opțiunii
3 al articolului 206 din CGI autorizează societățile civile profesionale să opteze pentru răspunderea lor față de impozitul pe profit pentru impozitarea rezultatelor exercițiilor financiare începând cu sau după 1 ianuarie 1996.
Această opțiune trebuie exercitată în condițiile dreptului comun prevăzute la articolul 239 din CGI, adică înainte de sfârșitul celei de-a treia luni a exercițiului financiar pentru care compania dorește să fie supusă pentru prima dată impozitului pe profit.
Cu toate acestea, 1 din articolul 239 din CGI prevedea că punctul de plecare pentru acest prim exercițiu era, pentru SCP, să fie stabilit la 1 ianuarie a anului în cauză. Prin urmare, în practică, opțiunea trebuia exercitată înainte de 1 aprilie a acestui an.
6 ° din I al articolului 19 din legea nr. 99-1173 din 30 decembrie 1999 privind rectificarea finanțelor pentru 1999, prin modificarea articolului 239 din CGI, relaxează condițiile pentru exercitarea opțiunii SCP pentru răspunderea lor față de impozitul pe profit.
Pentru impozitarea rezultatelor pentru exercițiile fiscale începând cu sau după 1 ianuarie 2000, SCP-urile pot alege în mod liber punctul de plecare al primului an fiscal sub rezerva impozitului pe profit. Opțiunea trebuie exercitată în continuare, ca și în cazul generalității companiilor, înainte de sfârșitul celei de-a treia luni a exercițiului financiar pentru care SCP dorește să fie supus pentru prima dată impozitului pe profit. Opțiunea poate fi exercitată înainte de începerea exercițiului financiar de la care va avea efectele sale.
Această notificare trebuie să includă numele companiei și adresa sediului social, numele, prenumele și adresa fiecăruia dintre parteneri, distribuirea capitalului sau a drepturilor între părțile interesate.
Acesta trebuie semnat în condițiile prevăzute de actul constitutiv sau, în caz contrar, de către toți partenerii.
În conformitate cu dispozițiile articolului 239 din CGI, opțiunea exercitată este revocabilă până în al cincilea exercițiu financiar următor celui pentru care a fost exercitată opțiunea (pentru mai multe detalii cu privire la termenii și condițiile renunțării la opțiunea pentru impozitul pe profit răspundere, vă rugăm să consultați BOI-IS-CHAMP-20-20-30).
Dreptul de a renunța la opțiunea pentru impozitul pe profit se aplică exercițiilor fiscale care se încheie la 31 decembrie 2018 sau ulterior (articolul 239 din CGI, modificat de articolul 50 din Legea nr. 2018-1317 din 28 decembrie 2018 finanțe pentru 2019).
Se reamintește că opțiunea SCP pentru obligativitatea acestora față de impozitul pe profit este considerată o încetare a activității care dă naștere impozitării imediate a profiturilor neimpozate încă. În conformitate cu prevederile articolului 202 din CGI, societatea trebuie să depună la serviciul de impozitare a societăților, în termen de 60 de zile de la data la care a fost exercitată opțiunea, o declarație a rezultatului acesteia determinată conform regulilor definite în IC-1 -a § 120 și următoarele din BOI-BNC-CESS-10-20, pentru perioada cuprinsă între 1 ianuarie și ziua precedentă primei zile a primului an fiscal supus impozitului pe profit. Pentru stabilirea impozitării imediate, fiecare dintre parteneri trebuie să declare impozitul pe venit în aceeași perioadă, cota din acest rezultat corespunzând drepturilor sale (BOI-BNC-CESS-10-20 la IC -2 § 260 la 280).