Călătorii de afaceri și diete (II)

Publicație: NÖDIS, nr. 9/iulie 2015

călătorii

În primul episod al noii noastre serii „Călătorii de afaceri și diete”, ne-am ocupat de momentul în care există o călătorie de afaceri în conformitate cu prima infracțiune (raza apropiată) sau cu a doua infracțiune (returnare zilnică nerezonabilă) și pentru cât timp indemnizațiile zilnice sunt scutite de impozite și necontributive poate fi facturat (cinci zile, 15 zile sau șase luni, în funcție de circumstanțe). Puteți citi întregul articol aici:

Cu toate acestea, Legea impozitului pe venit din 1988 (EStG 1988) prevede, de asemenea, posibilitatea de a plăti diurnele fără impozite pe o perioadă nelimitată de timp (secțiunea 3 (1) 16b EStG 1988) dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

Angajatorul trebuie să fie obligat să plătească diurne pe baza unei reglementări salariale (lege, reglementări de servicii, convenție colectivă, contract de muncă).

Aceste diurne trebuie acordate pentru un

  • Muncă pe teren (de exemplu, vizite clienți, servicii),
  • Activitate de conducere (de exemplu, servicii de livrare, călătorii de transport în afara sediului angajatorului),
  • Șantier și lucrări de asamblare în afara sediului angajatorului sau
  • Angajare temporară în conformitate cu Legea privind angajarea temporară (AÜG).

În cazul angajării temporare într-o locație dintr-un alt municipiu politic, durata scutirii de impozite și contribuții este limitată la șase luni.

Alocația zilnică fără impozite pentru călătoriile de afaceri interne poate fi de până la 26,40 EUR pe zi (indiferent de tipul de călătorie de afaceri). Dacă o călătorie de afaceri durează mai mult de trei ore, o doisprezecea poate fi numărată pentru fiecare oră începută (dacă o călătorie de afaceri nu durează mai mult de trei ore, diurnele sunt impozitate integral). Alocația zilnică completă se datorează pentru 24 de ore. Dacă diurna este decontată în funcție de zilele calendaristice, diurna este datorată pentru ziua calendaristică.

În orice caz, indemnizațiile zilnice mai mari sunt supuse impozitului și contribuțiilor (chiar dacă există o cerere în temeiul legislației muncii sau costurile reale pot fi dovedite). Astfel, toate sumele de peste 26,40 EUR sunt impozabile (și, prin urmare, fac obiectul asigurărilor sociale), care (indiferent de numărul de călătorii de afaceri efectuate în anul calendaristic) vor fi tratate ca plăți curente.

Cu toate acestea, dacă angajatul are dreptul la alocații zilnice mai mici în conformitate cu legislația muncii (de exemplu, 20,00 EUR pe zi), acestea pot fi facturate fără taxe și fără prime la această sumă (mai mică). Dacă angajatorul plătește voluntar alocații zilnice mai mari decât cele prevăzute de legislația muncii (de exemplu, 23,00 EUR în loc de 20,00 EUR pe zi), diferența este de 3,00 EUR (în funcție de circumstanțele din a șasea sau a 16-a zi sau din luna a șaptea) supuse impozitului și contribuțiilor. Obligația de impozitare și contribuție există, de asemenea, dacă rata maximă de 26,40 EUR nu este depășită. Dacă salariile zilnice mai mici sunt plătite angajatului, acesta poate pretinde în principiu diferența dintre ratele maxime fără impozite și ratele maxime necontributive și sumele mai mici primite ca cheltuieli legate de venituri.

În principiu, diurna pentru călătoriile interne se bazează pe regula de 24 de ore. Numai dacă o prevedere din dreptul muncii prevede calculul (determinarea dreptului) în funcție de zilele calendaristice sau dacă angajatorul facturează în funcție de zilele calendaristice în absența unei prevederi din dreptul muncii, această metodă contabilă este relevantă și pentru legislația fiscală. În cazul în care angajatorul schimbă metoda de facturare, aceasta nu trebuie să aibă ca rezultat mai mult de 26,40 EUR lăsați taxe pentru o zi calendaristică.

Dacă cheltuielile de călătorie sunt plătite integral sau parțial în loc de salariile plătite până în prezent sau majorările salariale la care există un drept în conformitate cu legislația muncii, acestea nu pot fi plătite fără impozite. O astfel de conversie salarială nepromovată ar exista și în cazul în care indemnizațiile pentru cheltuieli de călătorie sunt crescute peste medie în raport cu „remunerația curentă”. Nu există conversie salarială dacă indemnizațiile zilnice sunt nou convenite și, în același timp, drepturile salariale existente (inclusiv majorările salariale obișnuite) rămân neschimbate.

dovada

Pentru tratamentul scutit de impozite al diurnelor, trebuie să se demonstreze că persoana fizică se află într-o călătorie de afaceri și că diurna acordată nu depășește diurna în funcție de durata călătoriei de afaceri. Acest lucru trebuie cel puțin menționat de data, durata, destinația și scopul călătoriei individuale de afaceri și documentat în consecință. Prin urmare, trebuie păstrate înregistrări actualizate adecvate. În cazul în care călătoria de afaceri, scopul și durata acesteia nu pot fi documentate în mod adecvat, dietele plătite sunt, în orice caz, supuse impozitului pe venit și contribuțiilor de asigurări sociale.

Mâncare plătită

Dacă angajatorul plătește pentru o masă (în Germania) în timpul călătoriei de afaceri, indemnizația zilnică fără impozite și fără contribuție trebuie redusă cu 13,20 EUR pe masă (prânz sau cină). De asemenea, trebuie făcută o reducere de 13,20 EUR dacă alocația pentru o noapte este mai mică de 26,40 EUR. Nu este necesară o reducere „sub zero”.

Exemple

  • Începerea călătoriei de afaceri: miercuri 10:00; Sfârșitul călătoriei de afaceri: joi 17:00

  • „Regulă de 24 de ore”:
    Prima zi de călătorie: miercuri 10:00 a.m. până joi 10:00 a.m.
    A doua zi de călătorie: joi 10:00 - 17:00
  • „Regula zilei calendaristice”:
    Prima zi de călătorie: miercuri 10 dimineața până la miezul nopții
    A doua zi de călătorie: joi 00:00 - 17:00

Determinarea scutirii de impozit (contribuție)

Exemplul 2:

  • Alocație zilnică fără impozite: 6/12 din 26,40 EUR = 13,20 EUR


Exemplul 3:

  • Calcul conform „regulii de 24 de ore”:
    Miercuri 10:00 a.m. până joi 9:00 a.m. = 23 ore = 23/12 de la 26,40 €, dar maxim 26,40 € pe 24 de ore gratuit = 26,40 €
  • Calcul conform „regulii zilei calendaristice”:
    Miercuri 10:00 - 12:00 = 14 ore = 14/12 de la 26,40 €, dar maxim 26,40 € pe zi calendaristică gratuită = 26,40 €
    Joi 00:00 a.m. până la 9:00 a.m. = 9/12 de la 26,40 EUR = 19,80 EUR

Citiți în următorul episod: Cum trebuie contabilizate corect indemnizațiile de cazare și de călătorie.