Cazul practic al impozitării grupului peste graniță

de către StB Prof. Dr. Dieter Endres, Frankfurt pe Main

cazul

Discuția despre structura impozitării de grup este o problemă de lungă durată în literatura fiscală. În Germania nu există un concept cuprinzător de „legislație fiscală de grup”. Cu toate acestea, legislația fiscală germană ține seama de faptul că un grup reprezintă o unitate din punct de vedere economic, în ciuda defalcării legale în diferite companii ale grupului, cu institutul grupului fiscal. Cerințele și consecințele juridice ale acestei instituții juridice pentru companiile afiliate sunt extrem de complicate și conduc la numeroase probleme practice. Următoarele exemple de cazuri cu probleme transfrontaliere ilustrează posibilitățile și limitele impozitării grupului într-un grup internațional. В

1. Fapte inițiale

Frieda Rheumol, șeful departamentului fiscal la Wellness AG din Wiesbaden, se confruntă cu întrebări dificile. Wellness AG este un grup paneuropean cu numeroase filiale în Germania și în străinătate. Grupul este împărțit în trei divizii: В

Anul de afaceri al Wellness AG și al filialelor sale corespunde anului calendaristic. Activitatea operativă din fiecare divizie este desfășurată de diferite companii naționale și străine, toate fiind deținute în totalitate de grupul de wellness. Pentru domeniul publicațiilor există o strânsă cooperare cu o companie de presa scrisă engleză

Compania este afectată în mod diferit de criza economică actuală, în funcție de divizie și regiune. Ca urmare, părți individuale ale grupului suferă pierderi, în timp ce altele continuă să fie profitabile. Provocarea lui Frieda Rheumol este de a obține cea mai bună compensare posibilă a rezultatelor pozitive și negative, mai ales în perioade de criză, pentru a preveni ieșirile fiscale inutile. Ea îl întreabă pe consilierul său fiscal Toni Weissenecker dacă consolidarea câștigurilor este posibilă în 2009 cu următoarele constelații sau dacă pot fi utilizate alte avantaje ale unui grup fiscal (de exemplu, evitarea adăugărilor fiscale comerciale)

2. Divizia de parcuri de fitness

2.1 Managementul pierderilor în filiale străine

Divizia de parcuri de fitness se descurcă foarte bine în Germania și generează profituri durabile. Extinderea în Olanda și Franța s-a dovedit a fi un flop. Ambele filiale străine au suferit pierderi în 2009. În Olanda, conform unui nou studiu de piață, nu există perspective de viitor, astfel încât compania va fi lichidată la sfârșitul anului 2009. В

În scopuri fiscale germane, pierderile celor două companii străine pot fi compensate cu profiturile Fitnesspark GmbH?

2.2 Sfaturi cu privire la soluții

Legea fiscală germană respectă principiul conform căruia fiecare societate din grup este o entitate juridică și impozabilă independentă, chiar și într-un grup interconectat economic. Excepțiile necesită o reglementare legală specială, așa cum au fost făcute prin regulile grupului fiscal în §§§§ 14-19 KStG, §§ 2 alin.2 teză 2 GewStG și §§ 2 paragraf.2 Nr.2 UStG. Acestea atenuează separarea legală între companiile grupului, dar fără a crea o unitate completă în scopuri fiscale. Scopul principal de reglementare al grupului de impozitare pe venit este consolidarea rezultatelor, adică venitul societății care controlează este alocat societății care controlează cu consecința că venitul total al grupului care controlează urmează să fie impozitat acolo - luând în considerare profiturile și pierderile

Cu toate acestea, reglementările grupului fiscal german nu prevăd compensarea transfrontalieră a pierderilor. Motivul pentru aceasta poate fi găsit în § 14 paragraful 1 teza 1 KStG și restricția conform căreia societatea filială trebuie să aibă sediul social și conducerea în Germania. Problema compatibilității reglementărilor comparabile în alte țări ale UE cu libertatea de stabilire în UE a făcut recent obiectul jurisprudenței CEJ în mai multe rânduri. Hotărârea centrală în acest context a fost dată în cazul britanic Marks & Spencer (CJ 13 decembrie 2005, C-446/03, a se vedea PIStB 06, 4), conform cărora liniile directoare compensarea pierderilor fiscale în țara de domiciliu a societății-mamă este posibilă doar în acest caz. că au fost exploatate toate posibilitățile locale de utilizare a pierderilor în țara filialei străine (cf. de asemenea Endres, 50 de cazuri-eșantion de drept fiscal internațional, aici cazul 44: Realizarea pierderilor interne și externe, Nordkirchen 2008). Restricția libertății de stabilire este, în principiu, justificată de motive imperative legate de interesul general; Cu toate acestea, excluderea pierderii depășește ceea ce este necesar în cazul în care filiala străină a epuizat toate opțiunile de compensare a pierderilor și nu mai poate utiliza pierderile în sine sau transferându-le către terți (nu există test de posibilități). Un refuz de a deduce astfel de pierderi finale este contrar legislației comunitare (regula ultimo ratio)

Cu jurisprudența CEJ privind impozitarea grupurilor finlandeze (CEJ 18 iulie 2007, C-231/05, Oy AA) și hotărârea CEJ din cauza Lidl Belgia (CEJ 15 mai 2008, C-414/06) sunt liniile de bază ale mărcilor Decizia & Spencer a fost confirmată și transferată la sediul afacerii. În hotărârea din cauza KR Wannsee (CEJ 23 octombrie 2008, C-157/07), CEJ își restrânge deciziile anterioare cu privire la o problemă de sediu comercial în sensul că nu se poate presupune întotdeauna că țara de reședință a societății-mamă au obligația să ia în considerare pierderea „finală”. Dacă, de exemplu, nu există posibilitatea unei reportări a pierderii în statul de reședință al sediului permanent, contribuabilul nu poate transfera acest dezavantaj în statul de reședință al societății-mamă. CEJ și-a justificat decizia prin faptul că Germania nu poate fi obligată, în sensul propriei legi fiscale, să ia în considerare efectele posibil nefavorabile ale reglementării străine (a se vedea și BMF 13.7.09, IV B 5 - S 2118 - a/07/10004) .В

Până în prezent, legiuitorul german nu a luat nicio măsură pentru a adapta dispozițiile articolului 14 KStG cu privire la pierderile fiicelor străine. Pentru exemplul de caz, aceasta înseamnă că pierderile actuale ale filialei franceze din Germania trebuie ignorate. În cazul scăderii finale a pierderilor externe (la fel ca în cazul Holland BV lichidat), compensarea pierderilor ar trebui să fie posibilă cu referire la jurisprudența relevantă a CEJ

3. Divizia nutrițională

3.1 Managementul pierderilor într-o companie cu dublă bază

Divizia de nutriție își desfășoară activitatea în Germania sub forma legală a Bio & Diet GmbH. În cazul participațiilor străine, există o societate înființată în conformitate cu legislația austriacă, a cărei conducere se află la München. Această „Austria GmbH”, care este supusă impozitării nelimitate în Germania datorită gestionării sale, suferă pierderi în 2009. В