Cota redusă a impozitului pe vânzări pentru servicii de restaurant și catering

I. Situația juridică până la 30 iunie 2020

Până la 30 iunie 2020, doar o livrare de mese (adică vânzări în afara casei) este favorizată de rata de impozitare pe vânzare de 7% (§ 12 Paragraful 2 Nr. 1 coroborat cu Anexa 2 la § 12 UStG) . Serviciile de restaurant și catering, pe de altă parte, sunt supuse cotei de impozitare de 19%.

Autoritățile fiscale germane au prezentat impozitul pe vânzări de alimente și băuturi în ultima scrisoare BMF din 20 martie 2013.

II. Situație juridică planificată de la 1 iulie 2020 până la 30 iunie 2021

Din cauza crizei Corona, toate facilitățile de catering au trebuit să se închidă mult timp și, ca urmare, au suferit pierderi financiare mari. Pentru a ajuta gastronomia după redeschidere, guvernul federal are printre altele a decis să reducă rata impozitului pe vânzări pentru serviciile de restaurant și catering (cu excepția băuturilor) de la 1 iulie 2020 - limitat la un an - de la 19% la 7% (a se vedea rezoluția cabinetului Corona Tax Aid Act).

După redeschidere, nu numai restaurantele, cantinele, barurile și cafenelele vor beneficia de reducerea ratei impozitului pe vânzări. B., de asemenea, măcelării, brutărie, patiserie și producătorii de înghețată care au mese și scaune pregătite pentru clienții lor pentru consumul la fața locului, precum și furnizori de servicii de catering și petreceri.

Trebuie menționat, totuși, că distribuirea băuturilor nu este acoperită de tratamentul preferențial prevăzut în secțiunea 12 (2) nr. rata proprie a impozitului pe vânzări. Acest lucru se aplică și laptelui, băuturilor din lapte mixt (de exemplu, preparate de cafea-lapte, cacao și ciocolată de băut, precum și lapte și fructe de lapte, dacă conținutul de lapte este de cel puțin 75% din produsul finit, cf. seria nr. 35 din apendicele 2 Secțiunea 12 (2) nr. 1 UStG) și apa de la robinet, care sunt impozitate doar cu 7% atunci când sunt vândute pentru a fi luate (livrare).

III. Comparația situației juridice anterioare și planificate

IV.Baze juridice europene

Impozitarea redusă planificată pe vânzări a serviciilor de restaurant și catering conform articolului 12 Abs. 2 Nr. 15 Proiect UStG se bazează pe Art. 98 Abs. 2 Directiva privind sistemul de taxă pe valoarea adăugată (UStSystRL) i. V. m. Anexa III nr. 12a la Directiva TVA. Statele membre au apoi opțiunea de a scuti livrarea de băuturi de la reducere.

Atunci când se clarifică domeniul de aplicare al termenului, trebuie respectată definiția serviciilor de restaurant și catering în conformitate cu legislația europeană în conformitate cu articolul 6 alineatul 1 din Regulamentul TVA:

Furnizarea de alimente și/sau băuturi pregătite sau nepregătite, împreună cu servicii adecvate de sprijin care permit consumul imediat al acestora, sunt considerate servicii de restaurant și catering. Furnizarea de alimente și/sau băuturi este doar o componentă a serviciului total, în care porțiunea de serviciu predomină. Serviciile de restaurant reprezintă furnizarea de astfel de servicii în incinta furnizorului de servicii, iar serviciile de catering reprezintă furnizarea de astfel de servicii într-o altă locație decât sediul furnizorului de servicii.

V. Probleme de demarcare

Impozitarea neconcordantă a alimentelor pe de o parte și a băuturilor pe de altă parte în contextul serviciilor de restaurant și catering duce, printre altele, la: în următoarele cazuri la dificultăți de delimitare în aplicarea legii:

1. Livrarea de alimente și băuturi la un tarif fix

În cazul în care mâncarea și băuturile sunt oferite la un preț redus dacă sunt vândute împreună (de exemplu, „Spar-Menu”, set de cafea sau bufet, inclusiv băuturi), prețul all inclusive trebuie împărțit. Acest lucru se datorează faptului că există două servicii principale independente (livrarea unui aliment supus impozitării reduse și livrarea unei băuturi supusă impozitării normale). Taxa totală trebuie împărțită în raportul dintre prețurile de vânzare individuale ale componentelor individuale ale meniului. Acest lucru a fost decis de BFH prin hotărârea sa din 3 aprilie 2013 - V B 125/12. Hotărârea a fost emisă cu privire la depunerea meselor economice la pachet, deci în contextul unei livrare.

Până în prezent, această cerință divizată a apărut doar pentru livrarea „meselor economice” (livrări în afara casei), deoarece alimentele sunt taxate la 7% și băuturile la 19%. De la 1 iulie 2020, această constelație se aplică și livrării de alimente și băuturi pentru consum la fața locului (adică ca parte a unui alt serviciu). Deoarece de la 1 iulie 2020, alimentele pentru consumul la fața locului vor fi taxate cu 7%, dar băuturile vor fi taxate în continuare cu 19%.

Este îndoielnic dacă acest principiu al divizării se aplică și serviciilor de restaurant și catering, adică dacă mâncarea și băuturile fac parte dintr-un alt serviciu a fi livrat.

În opinia noastră, excepția pentru băuturi din secțiunea 12 (2) nr. 15 din proiectul UStG acționează ca o cerință standardizată legal de partajare (de exemplu, în secțiunea 12 (2) nr. 11 din UStG pentru serviciile care nu sunt utilizate direct pentru cazare) ). Ca urmare, servirea de alimente și servirea băuturilor sunt două servicii principale independente (servicii de restaurant sau catering) care sunt impozabile separat. Prin urmare, prețurile forfetare trebuie împărțite în funcție de prețurile de vânzare individuale și afișate separat în factură cu rata de impozitare respectivă.

2. Băuturi cu alimente/mese cu băuturi

Dacă un preparat alimentar constă atât dintr-o componentă alimentară, cât și dintr-o băutură (de exemplu, cafea cu gheață/ciocolată cu gheață, „înger rece ca gheața”: amestec de cafea/cacao sau suc de fructe, una sau mai multe lingurițe de înghețată cu lapte și frișcă), este îndoielnic dacă este aceasta este o mâncare sau o băutură. Deoarece acest tip de preparat alimentar este vândut în principal pentru consumul la fața locului (de exemplu, în gelaterii), această întrebare apare pentru prima dată din cauza diferitelor cote de impozitare pentru alimente și băuturi care se vor aplica de la 1 iulie 2020.

Când pregătiți mâncarea din alimente și băuturi, una obiect uniform care este supus doar unei cote de impozitare. În plus, trebuie remarcat faptul că atunci când amestecați înghețata, smântâna și băuturile, înghețata și smântâna se lichefiază în timp și astfel se transformă într-o băutură. Prin urmare, trebuie să se bazeze pe componentele specificate în meniul înghețate (de ex. cafea, o lingură de înghețată de vanilie și frișcă), indiferent de starea fizică a înghețatei și a înghețatei atunci când este servită sau când este consumată de client.

Este îndoielnic dacă tratamentul unor astfel de preparate alimentare analog tratamentului băuturilor din lapte mixt poate avea loc (cf. seria nr. 35 din anexa 2 la secțiunea 12 (2) nr. 1 UStG). Prin urmare, ar fi o masă cu o taxă redusă de 7% numai dacă proporția de alimente (de exemplu, înghețată și frișcă) este de cel puțin 75% din produsul finit.

În opinia noastră, alimentele reprezintă 75% din produsul finit componentă esențială prepararea alimentelor, astfel încât în general să poată fi asumat un fel de mâncare.

3. Livrarea „alimentelor de lux”

Livrarea produselor alimentare este supusă cotei reduse a impozitului pe vânzări dacă produsele alimentare respective sunt menționate în Anexa 2 la Secțiunea 12 Paragraful 2 Nr. 1 UStG. Aceasta nu include caviarul sau homarii, homarii, stridiile și melcii pregătiți sau conservați (cf. seria nr. 28 din anexa 2 la secțiunea 12 (2) nr. 1 UStG). Cartofii dulci nu sunt, de asemenea, incluși în apendicele 2. Acestea sunt impozitate cu 19% impozit pe vânzări în cadrul unei livrări.

Dacă unul dintre alimentele menționate mai sus face parte dintr-un restaurant sau serviciu de catering, acesta va fi impozitat la cota redusă de impozitare de 7% de la 1 iulie 2020. Cu toate acestea, pentru livrările pure de astfel de alimente, rata de impozitare normală de 19% rămâne.

Administrația financiară ar trebui să clarifice acest lucru.

4. Servicii pentru petreceri și servicii de catering

O livrare de alimente (7%) devine un alt serviciu (19%) dacă există suficiente servicii de sprijin care permit consumul alimentelor imediat (art. 6 alin. 1 TVA DV). Dacă mâncarea este predată clientului la prag, aceasta este o livrare de alimente supusă taxelor reduse. Dacă se adaugă alte servicii (de exemplu, configurarea bufetului clienților, furnizarea de mobilier sau veselă și tacâmuri sau furnizarea de personal pentru servire), este până la 30 iunie 2020 în întregime un alt serviciu impozitat cu 19%.

Este îndoielnic dacă astfel de servicii în ansamblu sunt servicii de catering în sensul secțiunii 12 (2) nr. 15 UStG proiect în versiunea planificată a Corona Tax Aid Act, care va fi supusă cotei reduse de TVA de 7% de la 1 iulie 2020, chiar dacă conține mai multe componente decât sunt absolut necesare pentru consumul imediat al alimentelor. Acest lucru ar putea de exemplu B. poziția personalului pentru pregătirea, servirea sau servirea mâncării, decorarea mesei sau curățarea ulterioară a meselor.

Conform art. 6 alin. 1 din Regulamentul TVA, livrarea de alimente și/sau băuturi preparate sau nepregătite, împreună cu suficiente servicii de sprijin care să le permită să fie consumate imediat, este considerată un restaurant și Servicii de catering. Furnizarea de alimente și/sau băuturi este doar o componentă a serviciului total, în care porțiunea de serviciu predomină. Serviciile de restaurant reprezintă furnizarea unor astfel de servicii la sediul furnizorului de servicii și Servicii de catering sunt furnizarea unor astfel de servicii într-o altă locație decât sediul furnizorului de servicii.

Conform acestei definiții, un serviciu de catering poate conține aceleași componente suplimentare ca un serviciu de restaurant, este furnizat numai într-o locație diferită (de exemplu, la domiciliul clientului). În opinia noastră, livrarea alimentelor și toate componentele suplimentare ca serviciu de catering sunt, prin urmare, supuse ratei reduse a impozitului pe vânzări de 7%.

Este îndoielnic cum să procedați cu tichete unice pentru consumul la fața locului (de exemplu, tichete pentru micul dejun) care au fost vândute înainte de 1 iulie 2020 cu 19% TVA, dar vor fi rambursate numai după 30 iunie 2020. Consumul include de obicei o masă și o băutură care fie sunt incluse în copertă, fie sunt facturate separat. Anterior, la acest serviciu se aplica o rată uniformă de impozitare de 19%. De la 1 iulie 2020, porția de mâncare este supusă cotei de impozitare de 7%, în timp ce băuturile sunt taxate la 19%.

Voucherul a fost deja impozitat cu 19% ca voucher cu un singur scop în momentul emiterii acestuia. După modificarea cotei de impozitare de la 1 iulie 2020, voucherul se va modifica Nu într-un voucher multifuncțional, deoarece serviciul (de exemplu, voucher pentru micul dejun într-o cafenea) și, astfel, rata de impozitare au fost stabilite la emiterea voucherului.

În cazul voucherelor cu un singur scop, problema voucherului în sine este serviciul impozabil și impozabil; răscumpărarea ulterioară a voucherului este irelevantă. Prin urmare, în opinia noastră, o corecție a impozitului pe vânzări este exclusă atunci când este răscumpărată.

6. Vânzarea articolelor combinate de cofetărie

Articolele combinate constând din produse de cofetărie și un alt articol care servește drept izolare sau ambalare sunt fie impozitate uniform la 7% (ambalarea ca serviciu auxiliar), fie cu două cote de impozitare diferite, dacă ambalajul nu trebuie considerat un serviciu accesoriu are o valoare de utilizare independentă permanentă). Autoritățile fiscale au comentat ultima dată acest lucru în scrisori ale Ministerului Federal al Finanțelor din 21 martie 2006 și 5 august 2004.

Dacă articolul combinat este vândut ca parte a unui serviciu de restaurant deoarece este deja consumat de către client la fața locului (de exemplu, într-o cafenea de cofetărie), se pune întrebarea dacă, chiar și în cazurile în care ambalajul nu este un serviciu auxiliar, un Se poate presupune un serviciu standard de restaurant impozabil de 7%. Administrația financiară ar trebui să clarifice acest lucru.

VI. O altă procedură

Proiectul de lege trebuie să treacă Bundestag și Bundesrat în procesul legislativ ulterior.

O.a. Estimările au fost date din câte știm, ținând cont de reglementările legale și instrucțiunile administrative care erau anterior în vigoare. Cu toate acestea, certitudinea poate fi obținută numai printr-o scrisoare BMF. Vom contacta Ministerul Federal al Finanțelor în acest sens cu o cerere de clarificare rapidă.

De asemenea, ZDH a compilat și evaluat cele mai importante întrebări de aplicare într-un pliant.