Deloitte Tax-News FG Münster Blank rulează fără mic dejun
BFH ajunge la concluzia, în acord cu avizul FG Münster, că furnizarea gratuită de bunuri coapte neocupate și băuturi calde de către angajator angajaților săi nu constituie micul dejun în sensul legislației privind impozitul pe salarii. Pentru a accepta micul dejun, trebuie adăugat un tartin sau topping.
BFH, hotărârea din 3 iulie 2019, VI R 36/17, a se vedea Deloitte Tax-News
FG Münster (teren inferior):
Acordarea de către angajator a chiflelor neocupate și a băuturilor calde angajaților săi nu constituie un beneficiu în natură sub formă de mic dejun care este supus impozitului pe salariu.
fapte
Reclamantul, o AG, a oferit angajaților săi, precum și clienților și oaspeților, rulouri neocupate și băuturi calde în cantină gratuit pe tot parcursul zilei. Au fost oferite doar produsele de pâine uscată, nu mezelurile sau alte toppinguri. În urma unui audit extern privind impozitul pe salarii pentru anii 2008-2011, biroul fiscal a considerat că este vorba despre o masă, și anume un mic dejun, care era impozabilă cu remunerația oficială în natură.
decizie
FG Münster contrazice biroul fiscal și ajunge la concluzia că furnizarea de chifle uscate sau produse de patiserie în combinație cu băuturi calde nu trebuie înregistrată ca venituri impozabile salariale în natură sub formă de mic dejun, în conformitate cu secțiunea 8 (2) teza 6 EStG.
FG clarifică mai întâi că mâncarea prezentată aici nu este o donație cu ocazia unui eveniment al companiei, ci o indemnizație zilnică.
Mesele puse la dispoziție gratuit (mic dejun, prânz, cină) urmează să fie evaluate și impozitate la valoarea oficială relevantă a plății fără numerar, în conformitate cu secțiunea 8 (2) teza 6 din Legea privind impozitul pe venit. Cu toate acestea, dacă angajații sunt supuși termenului general „alimente” din secțiunea 8 (2) teza 1 EStG, aceștia vor fi evaluați drept prestații în natură în conformitate cu această dispoziție și nu vor fi luați în considerare dacă - după compensarea remunerației plătite de contribuabil - beneficiile rămase nu depășesc un total de 44 EUR pe lună calendaristică (secțiunea 8 (2), p. 9 (în prezent p. 11) EStG.
Prezentarea produselor de pâine uscată (rulouri de diferite feluri) cu posibilitatea simultană de accesare a unei băuturi calde nu îndeplinește cerințele care urmează să fie plasate la micul dejun conform Ordonanței privind remunerarea asigurărilor sociale (§ 2 Paragraful 1 Sentința 2 Nr. 1) FG. Practic, ar trebui folosită viziunea generală asupra vieții unui „mic dejun”. În conformitate cu aceasta, standardul minim pentru micul dejun sub formă de chifle sau produse de patiserie în combinație cu băuturi include, de asemenea, o răspândire corespunzătoare.
FG își bazează argumentul și pe marja nr. 74 din scrisoarea BMF din 24 octombrie 2014 privind reforma legii cheltuielilor de deplasare fiscale de la 1 ianuarie 2014. Aici autoritățile fiscale presupun că sandvișurile pot fi o masă. În schimb, FG concluzionează că rulourile goale nu sunt o masă și, prin urmare, nu sunt micul dejun.
Alimentele furnizate angajaților săi de către reclamant trebuiau, prin urmare, să fie alocate termenului general „mâncare” din secțiunea 8 (2) teza 1 din Legea privind impozitul pe venit. În cazul unui litigiu, limita de scutire din secțiunea 8 (2), p. 9 (în prezent p. 11) din EStG, totalizând 44 EUR pe angajat pe lună calendaristică, nu a fost depășită.
Norma afectată
Secțiunea 8 (2) p. 1, p. 6, p. 9 (în prezent p. 11) EStG
Ani de dispută 2008-2011
Observații
Actual: Hotărârea BFH din 3 iulie 2019, VI R 36/17
Între timp, a fost luată o hotărâre a instanței supreme în care BFH consideră că furnizarea gratuită de către angajați a bunurilor coapte neocupate și a băuturilor calde de către angajator nu constituie micul dejun în sensul legislației privind impozitul pe salarii - trebuie adăugată în orice caz o răspândire sau topping. În opinia sa, BFH nu se bazează pe opinia, care este parțial reprezentată în literatură, conform căreia afirmarea unei „mese” puse la dispoziția angajatului trebuie să depindă de necesitatea folosirii cuțitului și a furculiței primit.
Instanța fiscală Münster, hotărârea din 31 mai 2017, 11 K 4108/14
Cu întrebarea care alimente (de ex. Pâine sau chifle cu sau fără topping sau alte feluri de mâncare) și băuturi sau alimente de lux (de exemplu, băuturi reci, cafea sau ceai) trebuie puse la dispoziția angajaților săi gratuit sau parțial pentru a beneficia de Din câte se poate vedea, jurisprudența instanței supreme nu s-a ocupat încă de posibilitatea de a lua un „mic dejun”. BFH are acum posibilitatea de a face acest lucru ca parte a procedurii de revizuire. BFH poate, de asemenea, să răspundă la opinia, care este parțial reprezentată în literatură, că afirmarea unei „mese” puse la dispoziția angajatului trebuie să fie făcută în funcție de necesitatea folosirii cuțitului și a furculiței.
Referințe
Instanța fiscală Münster, hotărârea din 31 mai 2017, 11 K 4108/14