Distribuții în cadrul grupurilor integrate în frământarea Les Echos
La unsprezece ani de la introducerea sistemului de consolidare fiscală, Direcția Generală a Impozitelor a publicat pe 15 februarie o instrucțiune care ține cont de regulile specifice pentru calcularea impozitului reținut la sursă în cadrul grupurilor integrate. Cu toate acestea, simplificările declarative mult așteptate nu sunt doar pe ordinea de zi, dar, în plus, administrația își întoarce doctrina prin reducerea posibilităților de distribuție fără taxe.
Articolul 223 H din Codul fiscal general (CGI) prevede că dividendele distribuite în cadrul unui grup nu dau naștere la reținere la sursă atunci când sunt „deduse din rezultatele nete pe termen lung sau din câștigurile de capital realizate în perioada în care societatea distribuitoare este membru al grupului ”. Luând mai explicit poziția adoptată în instrucțiunea sa din 4 septembrie 1992 (1), administrația precizează că rezultatele distribuibile fără impozite la sursă sunt rezultatele fiscale ale filialei integrate. În plus, se întoarce parțial la așa-numita „toleranță” pe care a acordat-o prin admiterea, din 1992, că filiala poate distribui, fără impozite la sursă, toate produsele de participare care au fost eligibile pentru părinte schema -fiica și rezultatele nete ale unităților situate în străinătate. De acum încolo, îl admite doar în limita excesului de profit contabil peste suma rezultatului impozabil și câștigul de capital net pe termen lung.
Dacă poziția administrativă este conformă cu o lectură literală a legii, aceasta este în mod clar contrară intenției legiuitorului, expusă în mod clar în motivele proiectului de lege bugetar pentru 1992 și repetată în rapoartele parlamentare. De fapt, reforma este prezentată acolo ca având ca scop „generalizarea scutirii de la reținerea la sursă a impozitelor la toate distribuțiile între companii din grup atunci când acestea sunt deduse din profiturile realizate în perioada de integrare, chiar și atunci când aceste profituri nu au fost plătite. rezultat global (dividende primite de la filiale neconsolidate, profituri realizate într-o unitate situată în străinătate) ”.
Companiile care, referindu-se la spiritul reformei din 1992, nu au ezitat să distribuie fără impozite la sursă toate rezultatele contabile, nu vor mai putea continua fără a suporta un risc fiscal real. Într-adevăr, chiar dacă poziția administrativă este deschisă criticilor, aceasta se bazează pe litera legii și știm că puterea dezbaterilor parlamentare este, din păcate, redusă în fața unui text clar. Trebuie menționat, totuși, că Consiliul de stat a făcut uneori ca spiritul unui text să prevaleze asupra scrisorii sale, în special atunci când intenția legiuitorului, așa cum a fost exprimată în timpul dezbaterilor parlamentare, a contrazis într-un mod deosebit de clar interpretarea literală a (2) sau a dus la o inconsecvență flagrantă (3).
Produse de participare
În ceea ce privește creditele fiscale atașate veniturilor din participații primite de filialele integrate, administrația precizează că acestea sunt, în principiu, impozabile doar la reținerea la sursă aferentă distribuțiilor conducătorului grupului. Prin toleranță, va admite că acestea pot fi utilizate la reținerea la sursă rezultată dintr-o distribuție, în beneficiul acționarilor din afara grupului, de către filiala care a primit creditele fiscale menționate. Se adaugă că creditele fiscale, primite de filială înainte de a se alătura grupului, sunt transferate și societății-șef pentru a-i permite să plătească impozitul la sursă datorat distribuirii de către respectiva filială a produselor de participare. atașat.
Până în prezent, s-a convenit să se ia în considerare faptul că societatea-mamă avea o masă de credite fiscale colectate pe parcursul anilor integrați, utilizabilă pe ansamblul reținerii, la rata oricărei distribuții a companiilor din grup. De această dată este evident că interpretarea administrativă este mult în spatele legii. Într-adevăr, articolul 223 O din CGI prevede că „societatea-mamă este înlocuită cu societățile grupului pentru imputare, cuantumul impozitului reținut la sursă pentru care este obligat, (.) Din creditele fiscale și creditele fiscale atașate la veniturile din investiții care au dat naștere la aplicarea regimului societății-mamă ”. Cu toate acestea, conform articolului 223 A din CGI, fondatorul consolidării fiscale, societatea-mamă este răspunzătoare pentru impozitul reținut la sursă datorat de companiile grupului. Articolul 223 O menționat mai sus se referă la reținerea la sursă plătibilă de societatea-mamă, fără alte detalii. Poate fi la fel de bine impozitul reținut la sursă datorat din propriile distribuții, precum și cel pentru care este răspunzător din cauza distribuțiilor oricăreia dintre filialele sale.