Frauda TVA pe marginea descărcării este echivalentă cu descărcarea
18.02.2015 la 00h00
O hotărâre din 3 decembrie 2014, pronunțată de camera penală a Curții de Casație în materie de fraudă TVA la vânzarea vehiculelor uzate în Europa, arată lumina sferei descărcării de impozit emise de administrația fiscală.
De câțiva ani, comerțul intracomunitar cu vehicule la mâna a doua a generat fraude TVA semnificative, constând în utilizarea incorectă a sistemului care permite transferul vehiculelor către persoane fizice, pentru care vânzătorul plătește doar TVA pentru o reducere (aplicarea regimul „impozit pe marjă”).
Interesul evident al vânzătorului - nu fraudulos - este acela de a putea revinde aceste vehicule la un preț mai mic, deoarece TVA-ul de 20% se aplică doar marjei pe care o face și nu valorii totale a vehiculului. Acest tratament preferențial este totuși accesibil numai în anumite condiții, în fond și în formă, dintre care una constă în obținerea de la administrația fiscală a eliberării unui certificat fiscal (sau „descărcare de gestiune fiscală”) menționând „aplicarea regimului de marjă (art. 298 sexies V bis din codul fiscal general CGI). Deoarece statul este privat de o parte din resursele sale fiscale - deoarece TVA se aplică pe o bază redusă - înțelegem interesul său de a încadra mai specific aplicarea regimului fiscal pe marjă.
Curtea de Casație, care tocmai s-a pronunțat asupra sferei acestui certificat la nivel penal într-o hotărâre din 3 decembrie 2014, ne luminează și asupra sferei sale de aplicare a nivelului fiscal și a eficacității măsurilor legislative împotriva fraudei. revânzarea vehiculelor uzate.
Impozitare TVA pe marjă
În principiu, vânzările de bunuri second-hand efectuate de profesioniști sunt supuse în mod convențional TVA-ului la valoarea lor totală. Directiva comunitară care reglementează normele TVA aplicabile în Uniunea Europeană (UE) permite totuși dealerilor de bunuri second-hand să colecteze TVA numai pe marja lor de profit, atunci când achiziționează bunurile de la o persoană fizică (sau mai general a unei persoane care nu supus TVA) sau al unei persoane impozabile care nu a putut să deducă TVA în timpul achiziției bunului.
Din punct de vedere schematic, rezultă că regimul marjei nu se aplică unui comerciant care achiziționează un vehicul uzat de la un alt profesionist stabilit în Uniunea Europeană (achiziție intracomunitară impozabilă în Franța) sau, din nou, cu un profesionist cu sediul în Franța care i-ar percepe TVA pe o bază completă.
Avantajul sistemului de marjă este, de asemenea, condiționat de respectarea anumitor obligații formale în ceea ce privește facturarea și livrarea, de către autoritățile fiscale, în cazul bunurilor achiziționate de la un vânzător situat într-un alt stat membru, un certificat care atestă că vehiculul se află în o situație regulată cu privire la TVA.
Frauda cu carusel referitoare la revânzarea vehiculelor la mâna a doua constă în special, pentru un comerciant, în achiziționarea unei proprietăți supuse TVA în cadrul sistemului normal (și, prin urmare, în deducerea TVA din amonte fără ca aceasta să fi fost neapărat plătită. vânzător), să-l revândă conform regimului de marjă unui individ, adică în contradicție totală cu principiile legislative amintite mai sus.
În acest context, se încadrează hotărârea pronunțată de camera penală a Curții de Casație din data de 3 decembrie 2014.
Interpretarea incertă a certificatului fiscal
Locul certificatului fiscal în mecanismele fraudelor TVA în comerțul cu vehicule uzate este o jurisprudență administrativă incertă. Orice cumpărător al unui vehicul uzat dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene trebuie să aibă un certificat (sau descărcare de gestiune) semnat de administrația fiscală care să permită acesteia din urmă să verifice, în lumina informațiilor comunicate de acesta, că vehiculul se află în mod regulat situație în ceea ce privește TVA: sunt preocupați toate tipurile de vehicule și cumpărători. În principiu, acest certificat servește drept suport atunci când se plătește TVA atunci când vehiculul este adus în Franța.
Eliberarea acestui certificat este, prin urmare, esențială în punerea în aplicare a regimului de marjă, deoarece administrația fiscală ar trebui, atunci când își aplică viza, să poată detecta orice tipuri de fraudă și să cunoască vehiculele care ar putea beneficia (sau nu) de impozit regim pe marginea când sunt revândute. În realitate, fraudatorul priceput va prezenta cel mai adesea documente falsificate.
Prin urmare, este de înțeles că jurisprudența a trebuit deja să se pronunțe asupra consecințelor care trebuie extrase din producerea acestui tip de certificat în ceea ce privește regimul TVA aplicabil comercializării vehiculelor uzate.