Impozitarea contractelor de pensionare colectivă pentru lucrătorii salariați și independenți
Nadia Hadj-Chaib Candeille Avocat la Baroul din Paris, doctor în drept, lector asociat la Universitatea Paris II-Panthéon Assas | 26.11.2010 la 00h00
Reforma sistemului de pensii pay-as-you-go care tocmai a fost votată (legea nr. 2010-1330, JO din 10 noiembrie 2010) demonstrează, dacă ar fi fost necesar, necesitatea recurgerii la sisteme de pensii cu finanțare suplimentară . De fapt, insuficiența sistemelor de pensii pay-as-you-go a determinat angajatorii, încurajați de un mecanism de reducere a taxelor sociale și a scutirilor de impozite, să subscrie la contracte de pensii finanțate care să permită angajaților lor să suplimenteze beneficiile oferite de sistemele obligatorii. Printre aceste planuri, așa-numitele contracte de „contribuție definită” oferă angajaților posibilitatea de a beneficia de anumite drepturi cu privire la pensia lor suplimentară. Lucrătorii nesalariați (TNS) pot, la rândul lor, să-și constituie o pensie suplimentară prin capitalizare într-un cadru fiscal avantajos, rezultat din legea Madelin (L. nr. 94-126, 11 februarie 1994).
Contracte „CONTRIBUȚIE DEFINITĂ”
Într-un contract de contribuție definită sau „articolul 83” (din Codul fiscal general) subscris de managerul companiei în beneficiul angajaților, contribuțiile angajatorului și ale angajaților sunt fie convertite în puncte, fie plasate pe suporturi financiare care dau naștere alocării de unități de cont (UC), fie rămân exprimate în euro și sunt, indiferent de metoda de gestionare stabilită în contract, înregistrate într-un cont individual deschis în numele fiecărui angajat. Ulterior, situația angajatului în ceea ce privește compania abonată nu contează, deoarece compania își pierde permanent dreptul de proprietate și eliminarea sumelor plătite, iar angajatul rămâne singurul deținător al contului individual. El va putea să-și exercite drepturile asupra acestui cont individual în momentul pensionării, chiar dacă nu se mai află în companie la acea dată.
Pentru a intra în sfera de aplicare a prevederilor prevăzute la 2 ° din articolul 83 din Codul fiscal general (CGI), contractul trebuie să aibă anumite caracteristici.
Contract obligatoriu de membru încheiat în beneficiul unei categorii obiective de angajați
Contractul de „contribuție definită” trebuie să ia forma unui contract colectiv cu membru obligatoriu. Prin urmare, punerea sa în aplicare trebuie să rezulte dintr-un acord colectiv sau un acord de companie, un referendum sau o decizie unilaterală a angajatorului. Trebuie să beneficieze în mod general și impersonal una sau mai multe categorii obiective de angajați. Pentru administrația fiscală și pentru securitatea socială, categoriile definite obiectiv constituie următoarele categorii: directori superiori sau de conducere, ingineri, directori și supraveghetori, angajați, lucrători (Instrucțiunea fiscală 5 F-15-05, 25 noiembrie 2005; Circ. Nr. DSS/5B/2009/32, 30 ianuarie 2009). Ofițerii corporativi nu constituie ca atare o categorie de personal. Cu toate acestea, ele pot fi incluse într-o categorie mai largă, cum ar fi cea a directorilor executivi.
Prestații sub forma unei anuități plătibile la vârsta normală de pensionare
Beneficiile sunt furnizate în mod necesar sub forma unei anuități, planul fiind exclusiv de orice plată de capital. Se reamintește că aceste contracte nu pot fi răscumpărate, în afară de cele trei cazuri prevăzute la articolul L.132-23 din Codul asigurărilor și la articolul L. 223-22 din Codul mutual (a se vedea și CSS, art. L. 932 -23). Pensia trebuie stipulată ca fiind plătibilă, cel mai devreme, la vârsta normală de pensionare, adică la vârsta de la care angajatul în cauză poate beneficia de pensia pentru limită de vârstă în cadrul unui sistem obligatoriu. sau complementar, sau la vârsta prevăzută la articolul L. primul paragraf 351-1 din Codul securității sociale (CSS) și care este, deocamdată, stabilită încă la 60 de ani prin articolul R. 351-2 din același cod. Pensia de pensionare nu trebuie să aducă cuantumul total al prestațiilor de pensionare la un nivel excesiv, având în vedere remunerația pe care angajatul a primit-o în ultimii ani de activitate. Se acceptă faptul că pensia este stipulată reversibilă pe capul soțului supraviețuitor sau al copiilor aflați în întreținere sau, după caz, un beneficiar desemnat.
Contribuții la o cotă forfetară cu contribuția angajatorului
Contribuțiile trebuie să includă în mod imperativ o participare a angajatorului, această participare putând reprezenta cel puțin o parte semnificativă, cel mult. Singura asumare de către angajator a costurilor de înființare și gestionare a planului nu constituie, din partea sa, o contribuție semnificativă la finanțarea acestuia. Contribuțiile trebuie stabilite la o rată uniformă pentru toate persoanele care aparțin aceleiași categorii obiective de personal. Aceste dispoziții nu interzic o modulare a ratei de contribuție pe categorii de salariu, adică cu o fracțiune a remunerației egală cu plafonul de securitate socială prevăzut la articolul L. 241-3 din Codul de securitate.
Principiul deductibilității contribuțiilor