Impozitarea veniturilor expatriaților în țara de origine
Departamentul de studii juridice (ianuarie 2009)
În conformitate cu principiul legislației fiscale americane care datoria fiscală este legată de cetățenie, expatriații sunt impozabili în Statele Unite pe veniturile lor mondiale.
Experții beneficiază de diverse relaxări la acest principiu. Cu toate acestea, regimul lor fiscal a crescut din ce în ce mai mult de-a lungul anilor și, în special, de la 1 ianuarie 2006, data intrării în vigoare a Legii 2005 de prevenire și reconciliere a majorării impozitelor (TIPRA).
Următorul text se referă doar la impozitul federal pe venit.
1) Condițiile generale de răspundere la impozitul pe venit
a) Principiul
Condițiile pentru impozitul pe venit federal sunt similare pentru toți cetățenii SUA, indiferent dacă locuiesc în țară sau în străinătate..
Potrivit administrației fiscale, veniturile impozabile includ toate veniturile primite sub formă de bani, bunuri, bunuri și servicii, chiar dacă provin dintr-o sursă străină.
Instrucțiunea fiscală pentru 2008 prevede, de exemplu, că o singură persoană angajată cu vârsta sub 65 de ani la sfârșitul anului 2008 trebuie să completeze o declarație dacă venitul său brut anual este cel puțin egal cu 8.950 USD, că locuiește în Statele Unite sau nu.
b) Regimul fiscal pentru expatriați
După ce Curtea Supremă a afirmat în 1924 constituționalitatea impozitării americanilor asupra veniturilor lor de origine străină, Congresul a adoptat în 1926 o dispoziție care să permită expatriaților să deduce din baza lor de impozitare toate veniturile lor străine. Această așa-numită regulă a „excluderii de la bază” a rămas în vigoare. până în 1962. De la acea dată, expatriații pot deduce din venitul lor impozabil doar o parte din venitul lor din surse străine.
2) Veniturile expatriaților impozabile în țara de origine
Expatriații sunt impozabili în Statele Unite venit global, adică în ceea ce privește veniturile lor de origine americană și străină, dar trei mecanisme le permit să reducă contribuția pe care o plătesc administrației fiscale americane:
- reducerea bazei de impozitare cu deducerea venitului din muncă de origine străină;
- credit fiscal compensarea impozitelor plătite în străinătate;
- reducerea bazei de impozitare cu deducerea impozitelor plătite în străinătate.
Primele două dispozitive se referă exclusiv la expatriați, în timp ce al treilea constituie doar aplicarea regulii generale care permite oricărui contribuabil să deducă anumite cheltuieli.
a) Deducerea veniturilor din muncă de origine străină
Experții pot deduce din venitul lor impozabil o parte din veniturile din munca primite în străinătate (excluderea veniturilor obținute din străinătate) precum și indemnizațiile de locuință plătit de angajator (excludere de locuințe străine).
Pentru a beneficia de această măsură, trebuie îndeplinite fiecare dintre următoarele trei condiții:
- au domiciliul fiscal, adică locul principal de activitate sau de muncă, în străinătate;
- au venituri străine considerate venituri din muncă, care exclud în special pensiile și veniturile din capital;
- să fie prezent fizic în străinătate pentru cel puțin 330 de zile complete pentru o perioadă consecutivă de 12 luni sau să locuiască efectiv în străinătate pentru o perioadă neîntreruptă care depășește un an fiscal. Al doilea criteriu este adesea evaluat de la autoritățile fiscale de la caz la caz, în funcție de intenția, scopul călătoriei în străinătate, natura și durata șederii.