Impozitul amânat este un „obiect contabil” pentru a fi mai bine controlat în conturile companiilor franceze

Impozitul amânat se bazează în special pe diferențele de tratament în timp ale anumitor tranzacții între data recunoașterii lor și includerea lor în baza de impozitare. Situațiile financiare statutare nu, cu unele excepții, își păstrează analiza, spre deosebire de standardele aplicabile situațiilor financiare consolidate. Dar ce acoperă în mod concret această noțiune ?

amânat

Din punct de vedere contabil, monitorizarea impozitului pe profit pare a fi elementară; Odată înregistrate înregistrările de inventar, companiile stabilesc declarația fiscală pe baza principiului contabilității/legăturii fiscale și determină venitul impozabil impozabil prin reintegrare sau deducere a veniturilor și cheltuielilor care nu îndeplinesc definițiile fiscale ale deducerii sau reținerii 1, apoi calculați impozitul pe baza ratelor în vigoare. Impozitul pe profit este apoi determinat și înregistrat într-un cont specific al declarației de profit și pierdere, separat de rubricile operaționale, financiare și excepționale.

Dar este atât de evident? Nu există prea multă „simplitate” în această analiză ?

Acest studiu prezintă pe scurt noțiunea delicată de impozitare amânată, adică decalajele dintre contabilitate și impozitare, conform normelor contabile în vigoare în Franța (I), apoi analizează douăzeci și cinci de cazuri. Practici de tratare a diferenței dintre contabilitate și impozitare, sursă a diferențelor temporare al căror impact poate fi uneori semnificativ (II).

Este vorba, așadar, de explorarea într-un mod schematic și ilustrat a unui câmp încă plin de mistere, deoarece așa cum a scris Guy de Maupassant, „cel mai mic lucru conține puțin din necunoscut. Să-l găsim! ".

A - Reguli aplicabile conturilor corporative

Planul general de contabilitate (PCG) rezultat din decretul ministerial din 8 septembrie 2014 (actualizat regulat prin reglementările aprobate ale Autorității pentru standarde de contabilitate) nu conține detalii specifice privind metoda de legare a impozitului pe profit.

În acest sens, prin urmare, nu aduce nicio modificare în comparație cu versiunile din 1982, 1999 și 2005 ale planului de conturi.

Se aplică astfel șase principii:

taxa fiscală recunoaște în contul de profit și pierdere suma impozitului de plătit pentru exercițiul financiar închis, în special pe baza bazei de impozitare calculate în declarația anuală de impozitare;

monitorizarea contabilă a anumitor regimuri fiscale specifice trebuie diferențiată; creditul fiscal pentru competitivitate și ocuparea forței de muncă este astfel înregistrat ca fiind mai puțin costuri cu personalul, în timp ce creditul fiscal pentru cercetare este înregistrat ca fiind mai mic decât taxa fiscală;

nu este posibil să se recunoască o creanță fiscală pentru pierderile reportate împotriva rezultatelor fiscale viitoare (creanță virtuală), spre deosebire de creanța care rezultă din opțiunea de reportare a pierderilor (anumite creanțe);

există o prevedere pentru impozite în lista de conturi (contul 155); PCG (art. 941-15) stipulează că acest post înregistrează „taxa fiscală probabilă atribuibilă exercițiului financiar, dar amânată în timp și a cărei recunoaștere finală depinde de rezultatele viitoare”;

anexa (a sistemului dezvoltat) trebuie să cuprindă, dacă aceste informații sunt semnificative (art. 831-2, § 19), indicarea „sumei datoriilor și a creanțelor privind impozitul amânat rezultate din decalaje de timp între impozitare și tratamentul contabil de venituri sau cheltuieli ”atunci când aceste sume provin din evaluări ale activelor imobilizate și ale activelor circulante;

impozitul pe profit este recunoscut în conturi, dar dacă afacerea este supusă impozitului pe venit, nu există o recunoaștere a impozitului pe venit.

În comparație cu versiunile anterioare de standardizare contabilă, actualul PCG nu mai menționează impozitarea latentă și, în mod surprinzător, leagă impozitul amânat de anumite datorii ale bilanțului.

Deși nu există nicio știre recentă pe tema contabilității impozitelor amânate, poate fi util să ne amintim că în februarie 1987, Ordinul Contabililor Autorizați a adoptat recomandarea (numită ulterior aviz cu privire la principiile contabile) nr. fiscal, cu următoarele obiective:

să ofere clarificări ale vocabularului (concept de impozit amânat, impozit amânat, report variabil, report fix, proiect extins, proiectare restrictivă etc.);

efectuează un inventar practic al surselor de impozitare amânată;

reamintește obligația de a recunoaște toate impozitele amânate în conturile consolidate;

recomandă recunoașterea impozitului amânat în conturile corporative, cu excluderea pasivelor atașate la provizioanele reglementate și subvențiile pentru investiții (aceste elemente fiind incluse pentru valoarea lor totală brută în conceptul de „capital propriu” stabilit de Codul comercial), inclusiv codificarea conturilor care vor fi utilizate ...

Dar în aprilie 1987, Consiliul Național de Contabilitate de atunci, care devenise Autoritatea pentru Standarde de Contabilitate, a publicat o notă (documentul 65) în care se preciza că „în ceea ce privește conturile individuale, recomandarea menționată mai sus trebuie, în orice caz Evident, să fie considerată drept o sugestie, care se încadrează în doctrina contabilă, adresată autorităților responsabile cu evaluarea standardizării și legislației. Bineînțeles, nu poate fi considerat că impune companiilor să se abată de la dispozițiile prevăzute de textele în vigoare ".

Această chemare la comandă a confirmat doar „spiritul” PCG: tehnica contabilă pentru înregistrarea impozitului este cea a impozitului de plătit, chiar dacă „scrisoarea” nu prevede în mod explicit acest lucru și că este necesar, pentru anumite cazuri specifice, pentru a face o alocare la provizionul pentru impozite.

Pe scurt, Comisia de studii contabile a Companiei Naționale a Auditorilor „a reamintit că nu există încă un text legal sau de reglementare care să se ocupe de impozitul amânat în conturile anuale (...)” 2. .

În practică, recunoașterea contabilă a impozitului curent este totuși completată de o prevedere pentru impozitare (datorie privind impozitul amânat) în anumite cazuri specifice, prin aplicarea principiilor contabile ale prudenței și corelarea cheltuielilor și veniturilor cu exercițiul financiar încheiat, pentru a ști:

răspândirea anumitor câștiguri de capital pe termen scurt pe o anumită perioadă;

consecințele fiscale pentru entitatea absorbantă a unei tranzacții de fuziune (sau a unei tranzacții similare) supuse unui tratament fiscal preferențial;