INT - Tratat fiscal între Franța și I; Germania în materie de; impozite pe venit și
A. Definiția dividendelor
1
Următoarele constituie dividende în sensul paragrafului 6 al articolului 9 din acord:
- venituri din acțiuni, acțiuni sau drepturi de utilizare, acțiuni de mină, acțiuni ale fondatorului sau alte acțiuni de profit, cu excepția creanțelor;
- dar și venituri supuse regimului de distribuție de către legislația fiscală a statului contractant al cărui companie distribuitoare este rezidentă. Veniturile menționate la articolele 109-115 din CGI sunt, prin urmare, deosebit de preocupate din partea franceză.
10
Pentru RFG, veniturile pe care un „Gesellschafter mai liniștit” le obține din participarea sa, veniturile din „partiarisches Darlehen”, „Gewinnobligationen” și alte venituri sunt, de asemenea, considerate dividende în sensul articolului 9 din acord., precum și distribuțiile făcute de fondurile de investiții situate în Germania către deținătorii lor de unități.
Notă: „Gesellschaft stille” prevăzut la articolul 335 din Codul comercial german este într-o oarecare măsură similar cu asocierea în participație. Presupune participarea unei persoane fizice sau juridice la o activitate comercială desfășurată de o altă persoană. Contribuția făcută astfel de „Stiller Gesellschafter” trebuie să rămână ascunsă față de terți.
Atunci când nu este supus impozitului la sursă în conformitate cu legislația internă în aplicarea articolului 9 alineatul 5 din acord, acest venit beneficiază de o rată redusă sau de o scutire de la impozitul la sursă.
B. Tratamentul fiscal al dividendelor plătite societăților-mamă sub formă de societăți de capital
20
Societățile de capital constituite în conformitate cu legislația germană se numesc "Aktiengesellschaft", "Kommanditgesellschaft auf Aktien", "Gesellschaft mit beschrankter Haftung" și "Bergrechtliche Gewerkschaft".
Societățile cu capital francez se înțelege societățile pe acțiuni și societățile cu răspundere limitată, precum și societățile cu răspundere limitată (S.A.R.L.), atunci când acestea din urmă sunt supuse impozitului pe profit.
S.A.R.L. de natură familială care au optat pentru regimul societăților comerciale și al companiilor unipersonale cu răspundere limitată (EURL) al căror acționar unic este o persoană fizică (cu excepția opțiunii exprese pentru impozitul pe profit) nu sunt asimilate societăților de capital pentru cerere din articolul 9 al convenției.
O participare de 10% din capital înseamnă o participare care dă dreptul la 10% din drepturile de vot și drepturile financiare.
1. Dividende plătite de o societate de capital rezidentă în Franța unei societăți de capital rezidente în Germania care deține cel puțin 10% din capitalul social al societății distribuitoare
30
În conformitate cu paragraful 3 al articolului 9 din acord, aceste dividende sunt scutite de orice impozit reținut la sursă.
2. Dividende plătite de o societate de capital rezidentă în Germania unei societăți de capital rezidente în Franța care deține cel puțin 10% din capitalul social al societății distribuitoare
Alineatul 5 al aceluiași articol prevede că impozitul reținut la sursă perceput în Germania nu poate depăși 5% din suma brută a dividendelor plătite de la 1 ianuarie 1992.
Impozitul german reținut astfel la sursă este, în cazul redistribuirii de către societatea-mamă rezidentă în Franța. beneficiar al dividendelor de la filiala sa germană, impozabile cuantumul impozitului reținut la sursă datorat, acolo unde este cazul, datorită acestei redistribuiri, atunci când regimul fiscal pentru societățile-mamă prevăzut la articolele 145 și 216 din C.G.I. este aplicabil.
C. Impozit la sursă aplicabil dividendelor nemenționate mai sus
50
În temeiul articolului 9 paragraful 1 al Convenției, dividendele plătite de o companie rezidentă într-unul din statele contractante unui rezident al celuilalt stat contractant pot fi impozitate în celălalt stat. Cu toate acestea, conform paragrafului 2 al aceluiași articol, fiecare dintre statele contractante își păstrează dreptul de a colecta impozite pe dividende prin reținerea la sursă, în conformitate cu legislația sa, în limita a 15% din suma brută a dividendelor venituri.
Dividendele plătite de companiile rezidente în Franța rezidenților Germaniei sunt, prin urmare, supuse impozitului reținut la sursă prevăzut la articolul 119 bis 2 din Codul fiscal general la o rată de 15%.
D. Cazuri speciale
1. Parteneriate
la. Distribuții de la un parteneriat rezident în Franța supuse regimului societății de capital
60
În virtutea paragrafului 7 al articolului 9 al convenției, Franța poate face obiectul impozitului reținut la sursă din articolul 119 bis-2 din CGI, plafonat la o rată de 15% în conformitate cu alineatul 2 al acestui articol 9 din acord, produsele distribuite de companiile menționate la articolul 3 paragraful 3 al acordului, adică parteneriatele supuse regimului societăților de capital, în măsura în care prevederile articolelor 4 și 6 ale convenției conferă Franței dreptul de a impozita profiturile aceste companii.
Astfel, atunci când o companie rezidentă în Franța care se încadrează în categoriile menționate la alineatul (3) din articolul 4 din acord menționat are un sediu permanent în Germania, profiturile din activitatea acestui sediu sunt impozabile numai în Germania și, prin urmare, nu pot genera Franța nici la aplicarea impozitului pe profit, nici la cea a impozitului la sursă prevăzut de legislația internă franceză asupra fracțiunii din aceste profituri distribuite de societatea rezidentă în Franța.